תאריך תצוגה: 01/09/2024
הקליקו על כותרת הסעיף
1. הגדרות
1א. פרשנות לגבי תחולת החוק באזור ובשטחי עזה ויריחו
פרק ב': הטלת המס ושיעורו
2. הטלת מס ערך מוסף ושיעורו
3. תחולת חוק מסי מכס ובלו (שינוי תעריף)
4. הטלת מס על מלכ"רים ומוסדות כספיים ושיעורו
5. מס ערך מוסף על דברי אמנות ונכסים משומשים
6. גביית המס מהקונה
פרק ג': המחיר
7. בעסקה
8. במכר ושירות יחד
9. בעסקאות שסעיף 19 חל עליהן
9א. בשירות שמשתלמת בשלו אגרה
9ב. בעסקת רישום בבורסה
10. במקרים מיוחדים
11. טובין ביבוא
11א. במכירה לפני פדייה מפיקוח רשות המכס
12. דין תרומה, תמיכה וכדומה
13. כללים לחישוב המחיר
פרק ד': מקום העסקה
14. במכר
15. במתן שירות ובניהול פעילות
פרק ה': החייב בתשלום המס
16. החייבים בתשלום המס
17. שלוח וסוכן
18. אחריות ממונה לתשלום מס
19. מוכר בולים, אסימונים, שטרות, ניירות ערך וכיוצ"ב
20. רשות לשלם מס במקום החייב בו
21. חיוב הקונה בתשלום המס
פרק ו': מועד החיוב במס
22. במכר טובין
23. במשגור
24. בשירות
25. בשימוש לצורך עצמי
26. ביבוא
27. בהפקעה
28. בעסקת מקרקעין
29. במקרים מיוחדים
פרק ז': שיעור אפס ופטורים
30. מס בשיעור אפס
31. פטור לעסקאות מסוימות
31א. מתחמי פינוי ובינוי - הוראות מיוחדות
31ב. מתן שירותי בניה לפי תכנית החיזוק - הוראות מיוחדות
31ג. פטור ממס לעסקה של מכירת דירת מגורים לקרן להשקעות במקרקעין
32. פטור ביבוא
33. פטור לאבנים יקרות
34. סמכות לפטור או להחיל שיעור אפס
35. פטור למלכ"רים מסויימים
35א. סמכות לפטור מי שרשום באזור
35ב. סמכות לקביעת שיעור אפס לתרומות
36. סמכות להתנות פטור ושיעור אפס
37. אי תחולת פטור מכוח דין אחר
38. ניכוי המס ששולם על תשומות
39. החזר
40. מס התשומות שלפני הרישום
40א. מס תשומות של עסק בהקמה
41. התשומות ששימשו לעסקה פטורה
42. הגבלה לגבי ניכויים של עוסק זעיר
43. הפחתה מחמת ביטול או שינוי
43א. ניכוי במכירת מקרקעין
43ב. החזר מס לתייר
44. תקנות לענין ניכוי מס תשומות
פרק ט': חשבוניות
45. חובה להוציא חשבונית עסקה
46. מועד הוצאת חשבונית
47. זכות להוציא חשבונית מס
47א. חובת עוסק בעת רכישה
48. רישום בחסר או ביתר
49. עסקה שלא יצאה לפועל או בוטלה
50. הוצאת חשבונית מס שלא כדין
51. תקנות לענין חשבונית
פרק י': רישום
52. חובת רישום
53. תעודת עוסק מורשה ואישור רישום
54. רישום בידי המנהל
55. רישום מספר עסקים של עוסק
56. רישום מספר עוסקים כאחד
58. רישום מסוג שונה
59. רישום עוסק מורשה כעוסק פטור
60. תושב חוץ שיש לו עסקים או פעילות בישראל
60א. אי רישום תושב האזור או תושב שטחי עזה ויריחו
61. שינוי ברישום או ביטולו
62. מתן הזדמנות להשמיע טענות
63. תחילת תוקף
64. ערעור על פעולות המנהל
65. תקנות בדבר רישום
פרק י"א: פנקסים ודו"חות
66. ניהול פנקסים ורשומות
67. דו"ח תקופתי
67א דוח תקופתי לעוסק החייב בדיווח מפורט
67ב. הגשה באופן מקוון
67ג. דיווח בגין חוות דעת
67ד. נקיטת עמדה חייבת בדיווח
68. דו"ח ארעי
69. פרטי דו"ח של עוסק
69א פרטי דוח תקופתי לעוסק החייב בדיווח מפורט
70. דו"חות של מלכ"ר ומוסד כספי
71. דו"ח משלים
71א. דוח מסכם לעוסקים שנרשמו כאחד
72. דרישת פרטים נוספים, דו"חות נוספים ואישור רואה חשבון
72א הגשת דוחות באופן מקוון
73. דחיית המועד להגשת הדו"ח
74. סירוב לקבל דו"ח
75. שמירת פנקסים ומסמכים
75א מאגר מידע
פרק י"ב: קביעה, שומה, השגה וערעור
76. קביעת מס
77. שומה לפי מיטב השפיטה
77א. אי רישום תקבולים ואי ניהול קופה
77ב. הוצאה של חשבונית מס שלא כדין וניכוי מס תשומות שלא כדין
78. קביעה ושומה למספר תקופות
79. תיקון שומה וקביעת מס
80. המצאת הודעה
81. שמירת אחריות
81א. דין קביעת מחזור עסקאות
82. השגה
83. ערעור
84. תקנות סדרי דין
85. תשלום המס שאינו שנוי במחלוקת
86. מחלוקת על המס ביבוא
87. החזר מס יתר
פרק י"ג: מועד התשלום
88. התשלום לפי דו"ח
89. התשלום ביבוא
90. התשלום בקביעה או בשומה
91. תשלום
92. מקדמות
פרק י"ד: גבייה, קנסות וריבית
93. הגדרות
94. קנס על איחור בהגשת דו"ח
95. קנס על אי-ניהול ספרים
96. קנס בשל אי-תשלום במועד
96א. קנס בשל פעולה החייבת בדיווח
96ב. קנס על גירעון
97. הפרשי הצמדה וריבית
97א. תיאום הפרשי הצמדה וריבית
97ב. מס תשומות שהוחזר ביתר
98. הפרשי הצמדה וריבית במקרים מיוחדים
99. חיוב בהוצאות גביה
100. ויתור או קנס, ריבית או הוצאות
101. מועד התשלום
102. דרכי הגביה
102א. ערב לתשלום חוב מס
102ב. בקשה לרשם לענייני המרכז להטלת הגבלות
103. זקיפת תשלום לחוב קודם
104. שמירת אחריות פלילית
105. ריבית על איחור בהחזר
106. גביית חוב מצד שלישי
106א. גביה לאחר פטירתו של עוסק
106ב. גבית מס בנסיבות מיוחדות
פרק ט"ו: סמכויות לביצוע
107. הנהלת המס ואצילת סמכויות
108. דרישת מסמכים, דוגמאות וידיעות
108א. קבלת מידע מהמוסד לביטוח לאומי
109. סמכויות חיפוש ותפיסה
110. סייג לחקירת בני משפחה
111. העשיה בתפוס
112. אמצעי כפיה מנהליים
112א. גביית מס במקרים מיוחדים
113. איסור הוצאת חשבונית מס
114. עיכוב טובין ברשות המכס
115. עיכוב יציאה מהארץ
116. דחיית מועדים
פרק ט"ז: עונשין
117. עבירות
117א. העברת נכסים בכוונה למנוע תשלום מס
118. עבירה שלא נקבע לה עונש
119. עבירה של חבר בני אדם
120. אחריות למעשי עובד
121. כופר כסף
123. אין בהרשעה לפטור מחובות אחרים
124. חילוט נוסף על ענשים אחרים
פרק י"ז: הוראות שונות
125. סמכות לשנות סכומים
126. הצמדה
127. ועדה לקבילות פנקסים
128. שותפות ועסקה משותפת
129. תעודת משלוח
129א. פיקוח על הכנסת טובין והוצאתם מהאזור ומשטחי עזה ויריחו
130. סימני זיהוי
131. הצגת מחיר תכלול הודעה על מס
132. ראיה
133. חזקת מכירה
134. פטור מחתימה
135. פגם בפעולה אינו פוסלה
136. רישום בפנקסי המקרקעין
137. הודעה על שינויים
137א. דין נכסי עסק לאחר הפסקת פעילות
137ב. דין נכסי עסק כשרישומו של העוסק שונה למלכ"ר או למוסד כספי
138. עסקה מלאכותית או בדויה
139. עיגול סכומים
140. טפסים
141. המצאת מסמכים
142. סודיות
143. תחולת הוראות מפקודת מס הכנסה
143א. רשות לייצג חייב במס
144. תחולת הוראות מפקודת המכס
144ב. דין המדינה
145. ביצוע ותקנות
146. תקנות סדרי דין
פרק י"ח: תחילה והוראות מעבר
147. תחילה
148. הוראות מעבר לגבי מכירת טובין
149. הוראות מעבר לגבי מכירת מקרקעין ומתן שירותים
150. הוראת מעבר לגבי יבוא
151. תקנות לענין החזר מס קניה
הוראת שעה: הקצאת מספרי חשבוניות[סעיפים 38 ו–39 לתיקון התשפ"ג (מס' 2)]

חוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 1

1.   
"המס" - מס ערך מוסף, מס שכר או מס שכר וריווח;
"הצהרת ייבוא" - כמשמעותה בסימן ה' לפרק רביעי לפקודת המכס;
"הצהרת ייצוא" - כמשמעותה בסימן ב' בפרק שישי לפקודת המכס;
"חבר-בני-אדם" - כמשמעותו בפקודת מס הכנסה;
"חייב במס" - עוסק, מלכ"ר, או מוסד כספי;
"חשבונית" - חשבונית עסקה או חשבונית מס;
"חשבונית מס" - חשבונית שהוצאה על פי סעיף 47;
"חשבונית עסקה" - חשבונית שחובה להוציאה לפי סעיף 45;
"חתימה אלקטרונית מאובטחת" - כהגדרתה בחוק חתימה אלקטרונית, התשס"א-2001 (להלן - חוק חתימה אלקטרונית), ובלבד שהונפקה על ידי המדינה או על ידי מי שהמדינה הסמיכה לכך, בהתאם להוראות לפי סעיף 145(א1);
"חתימה אלקטרונית מאושרת" - כהגדרתה בחוק חתימה אלקטרונית;
"טובין" - לרבות -
(1) עצים, שתילים, פרחים, יבול וכיוצא באלה הנמכרים בנפרד מהקרקע;
(2) זכות, טובת הנאה ונכסים בלתי מוחשיים אחרים ובין השאר -ידע, למעט זכות במקרקעין או בתאגיד, ולמעט ניירות ערך ומסמכים סחירים וזכויות בהם;
"מבטח" - מבטח כמשמעותו בחוק הפיקוח על עסקי ביטוח, התשי"א-1951, למעט קופת גמל הפטורה ממס הכנסה על פי סעיף 9(2) לפקודת מס הכנסה;
" מדד " - מדד המחירים לצרכן שמפרסמת הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה;
"מוסד כספי" -
(1) חברה או אגודה שיתופית העוסקת בקבלת כספים בחשבון עובר ושב על מנת לשלם מהם לפי דרישה על-ידי שיק;
(2) חברה המשתמשת כדין במלה "בנק" כחלק משמה למעט חברה ששמה מאזכר חברה או אגודה שיתופית שפיסקה (1) חלה עליה;
(3) מוסד כספי כמשמעותו בחוק בנק ישראל, התשי"ד-1954, אשר הוראות הנזילות מכוח החוק האמור חלות עליו;
(4) מבטח;
(5) סוג בני אדם ששר האוצר קבע;
"מוסד ללא כוונת ריווח" או "מלכ"ר" -
(1) המדינה, רשות מקומית או איגוד ערים;
(2) חבר-בני-אדם, מואגד או לא מואגד, שאין עיסוקו לשם קבלת רווחים ושאינו מוסד כספי;
(3) תאגיד שהוקם מכוח דין ואינו רשום כחברה, כאגודה שיתופית או כשותפות;
(4) קופת גמל הפטורה ממס הכנסה על פי סעיף 9(2) לפקודת מס הכנסה;
"מחזור עסקאות של עוסק" - סך כל המחיר, כמשמעותו בסעיף 7, של העסקאות בשנת המס שחלפה, ואם הסכום אינו ידוע, או שעסק רק בחלק מאותה שנה - הסכום העשוי להתקבל בשנת המס השוטפת, כשהוא מחושב לפי הנחיות שקבע שר האוצר ובלבד שאם התברר למנהל או לעוסק ביום מן הימים בתוך שנת המס השוטפת, כי סך כל המחיר כאמור של העסקאות בשנה השוטפת עולה או יעלה על סך כל המחיר בשנה שחלפה או בשנה השוטפת, כשהוא מחושב כאמור, יראו מאותו יום ועד לתום שנת המס את הסכום הגבוה יותר כמחזור העסקאות של העוסק; לענין זה "עסקאות" - למעט מכירת ציוד;
"מכר" , לענין נכס - לרבות השכרתו, מקחו אגב שכירות, הקניית רשות לשימוש בו בתמורה, הקניית זכות בו, שימוש בו לצורך עצמי, ולרבות הפקעתו, חילוטו או החרמתו, בתמורה, וכן נתינתו במתנה לרבות מתנה לעובד, ולענין מקרקעין - גם לרבות פעולה באיגוד מקרקעין כמשמעותה בחוק מס שבח מקרקעין, התשכ"ג-1963 ורישומם בבורסה של ניירות ערך שהנפיק איגוד מקרקעין, כאמור בסעיף 8 לחוק האמור, אך למעט פעולה בנייר ערך הנסחר בבורסה;
"מס תשומות" - מס הערך המוסף שהוטל על מכירת נכסים לעוסק, על יבוא נכסים בידי עוסק או על מתן שירותים לעוסק, הכל לצרכי עסקו או לשימוש בעסקו;
" מספר רישום " - מספר שבו נרשם חייב במס, לפי פרק י';
"מקרקעין" - לרבות זכות במקרקעין ולרבות זכות באיגוד מקרקעין כמשמעותה בחוק מס שבח מקרקעין, התשכ"ג-1963;
"ניירות ערך" - כמשמעותם בחוק ניירות ערך, התשכ"ח-1968, לרבות ניירות ערך המונפקים בידי הממשלה או על פי חוק מיוחד, ולרבות מניות שלא הוצאו בסדרה;
"נכס" - טובין או מקרקעין;
"עוסק" - מי שמוכר נכס או נותן שירות במהלך עסקיו, ובלבד שאינו מלכ"ר או מוסד כספי, וכן מי שעושה עסקת אקראי;
"עוסק מורשה" - עוסק שנרשם לפי סעיף 52 או לפי סעיף 58 ואינו עוסק פטור וכן מי שנמנה עם סוג עוסקים שלגביהם קבע שר האוצר שיירשמו כעוסקים מורשים;
"עוסק פטור" - עוסק שמחזור העסקאות שלו בכל עסקיו אינו עולה על 120,000 שקלים חדשים לשנה או על סכום גבוה יותר שקבע שר האוצר;
"עסקה" - כל אחת מאלה:
(1) מכירת נכס או מתן שירות בידי עוסק במהלך עסקו, לרבות מכירת ציוד;
(2) מכירת נכס אשר נוכה מס התשומות שהוטל על מכירתו למוכר או על יבואו בידי המוכר;
(3) עסקת אקראי;
"עסקת אקראי" -
(1) מכירת טובין או מתן שירות באקראי, כשהמכירה או השירות הם בעלי אופי מסחרי;
(2) מכירת מקרקעין לעוסק בידי אדם שאין עיסוקו במכירת מקרקעין, וכן מכירת מקרקעין בידי אדם כאמור, למעט מכירת דירת מגורים, למלכ"ר או למוסד כספי;
(3) מכירת זכות במקרקעין לקבוצת רכישה בידי אדם שאין עיסוקו במכירת מקרקעין; לעניין זה, "זכות במקרקעין" ו "קבוצת רכישה" -כהגדרתן בחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג-1963;
"עסק" - לרבות מקצוע ומשלח-יד;
"ציוד" - נכס ששימש, משמש או נועד לשמש, לעוסק בעסקיו, ואין מכירתו מעיסוק העוסק;
"קונה" - לרבות מקבל שירות;
"ריווח" - הכנסה חייבת, כמשמעותה בפקודת מס הכנסה, לפני קיזוז הפסדים משנות המס הקודמות לשנת המס שבה נתקבלה ההכנסה, ואחרי ניכוי המס על שכר על פי סעיף 4(ב), למעט הכנסה מדיבידנד שנתקבל ממוסד כספי ולמעט הכנסה שנוצרה עקב שינויי מבנה העומדים בתנאי חלק ה'2 לפקודת מס הכנסה אך לרבות הכנסה מריבית או מדיבידנד או ממכירה או פדיון של יחידה או מחלוקת רווחים לבעל יחידה שלגביה ניתן פטור ממס הכנסה לפי כל דין;
לענין זה, "יחידה" - כמשמעותה בחוק השקעות משותפות בנאמנות, התשנ"ד-1994;
"שימוש לצורך עצמי" -
(1) שימוש בנכס מנכסי עסק שלא לצרכי העסק, בידי אדם שיש לו חלק בבעלות על העסק או בהנהלתו או שהוא מועסק בו;
(2) שימוש לצרכי עסק בנכסי העסק מסוג ששר האוצר קבע ובתנאים שקבע;
"שירות" - כל עשיה בתמורה למען הזולת שאיננה מכר, לרבות עסקת אשראי והפקדת כסף, ובחבר-בני-אדם - גם עשיה כאמור למען חבריו אף ללא תמורה או בתמורת דמי חבר; עבודת עובד איננה בגדר שירות למעבידו;
"שכר" - הכנסת עבודה כמשמעותה בפקודת מס הכנסה, לרבות קצבה המשתלמת מאת מעביד למי שהיה עובדו;
"שנת מס" - כמשמעותה בפקודת מס הכנסה לרבות תקופת שומה מיוחדת לאותה שנת מס.
"תושב חוץ" 2 -
(1) לגבי יחיד - יחיד היושב דרך קבע מחוץ לישראל;
(2) לגבי חבר בני אדם - חבר בני אדם שנרשם או התאגד רק מחוץ לישראל;
"תייר" - יחיד השוהה בישראל על פי אשרה ורשיון לישיבת מעבר או לישיבת ביקור, לפי פסקאות (1) או (2) של סעיף 2(א) לחוק הכניסה לישראל, התשי"ב-1952 או מי שהוראות החוק האמור אינן חלות לגביו מכוח סעיף 17 לאותו חוק, למעט מי ששוהה בישראל על פי אשרה לישיבת ביקור כדי לעבוד זמנית בשכר בישראל.
1א.   
(2) תושב ישראל;
(3) מי שזכאי לעלות לישראל לפי חוק השבות, התש"י-1950, והוא תושב אזור;
(4) חבר-בני-אדם שאזרח ישראלי כמשמעותו בפסקאות (1) עד (3) הוא בעל שליטה בו; לענין זה, "בעל שליטה" - כהגדרתו בסעיף 32(9) לפקודת מס הכנסה;
"תושב ישראל" -
(1) לגבי יחיד - יחיד היושב בישראל ואינו נעדר ממנה אלא העדרי ארעי;
(2) לגבי חבר-בני-אדם -
(א) חבר-בני-אדם הרשום בישראל ועיקר עסקיו או פעילותו בישראל;
(ב) חבר-בני-אדם שהשליטה בו וניהולו מופעלים בישראל;
(ג) סעיף קטן (ב) לא יחול על -
(1) עסקאות של עסק קבוע ומתמשך בשטחי עזה ויריחו או באזור, ובלבד שנרשם לפי הדין המקביל לחוק זה החל שם;
(2) פעילות קבועה ומתמשכת של מוסד כספי או מלכ"ר בשטחי עזה ויריחו או באזור, ובלבד שנרשמו לפי הדין המקביל לחוק זה החל שם.
2.   
3.   

[תיקון התשמ"ו (מס' 3)]
הוראות חוק מסי מכס ובלו (שינוי תעריף), התש"ט-1949, יחולו על צווים לפי סעיף 2, כאילו היו צווים לפי סעיף 1 לחוק האמור, בשינויים המחוייבים לפי הענין ובשינויים אלה: במקום "חדשיים" קרי "שבועיים" והזמן שבין כנסי הכנסת יבוא במנין, במקום "ועדת הכספים של הכנסת" קרי "הכנסת" והוראות סעיף 2(א)(2) ו-(3) לא יחולו.
4.   
(ב) על פעילות בישראל של מוסד כספי יוטל מס שכר וריווח באחוזים מהשכר ששילם והריווח שהפיק, כפי שקבע שר האוצר באישור הכנסת; הפסד שהיה למוסד כספי בשנת מס ניתן לקיזוז כנגד השכר ששילם לאותה שנת מס.

בסעיף קטן זה -
"שכר" - שכר לרבות מענק עקב פרישה או מענק עקב מוות, למעט מענק כאמור ששולם מקופת גמל, או ששולם באמצעות סכומים שהופקדו בקופת גמל והוחזרו למעביד לשם התשלום, וכן כל סכום ששילם מעביד לקרן השתלמות או לקופת גמל, גם אם לפי הוראות סעיף 3 לפקודת מס הכנסה לא רואים אותו כהכנסת עבודה במועד ששולם לקרן ההשתלמות או לקופת הגמל וכן סכום תשלום דמי ביטוח ששילם מעביד בעד עובדו לפי חוק הביטוח הלאומי [נוסח משולב], התשנ"ה-1995, בניכוי דמי הביטוח שהמעביד ניכה משכר עובדו לפי הוראות סעיף 342(ג) לחוק האמור;
"קרן השתלמות" - קרן השתלמות שהיא קופת גמל;
"קופת גמל", "קופת גמל מרכזית לפיצויים" - כהגדרתן לפי סעיף 47 לפקודת מס הכנסה.
5.   
6.   
7.   
(2) כל הוצאה אחרת בביצוע העסקה שעל פי ההסכם על הקונה להחזירה לרבות עמלה או ריבית בשל תשלום לשיעורין, ריבית או כל תשלום אחר בשל פיגור בתשלום ופיצויים בשל הפרת ההסכם כשאין עמה ביטול העסקה ולרבות מחירן של אריזות.
8.   
9.   
9א.   
9ב.   
10.   
11.   
(א) מחירם של טובין ביבוא, למעט טובין שחל עליהם סעיף קטן (ב), הוא ערכם כאמור בסעיפים 129 עד 13, לפי הענין לפקודת המכס במועד תשלום המס, בתוספת המכס וכל מס או היטל אחר החלים על היבוא.
(ב) מחירם של טובין כאמור בסעיף 26(ב) הוא התמורה בלירות ישראליות של מטבע החוץ לפי שער הקניה שלו בעת רכישת המטבע בעד תשלום התמורה או בעת העברתו לחוץ לארץ לשם תשלום, לפי המוקדם; לא נרכש ולא הועבר מטבע חוץ כאמור - יהא מחיר הטובין המחיר כאמור בסעיף 7.
(ג) טובין שיוצאו מישראל ובהיותם מחוץ לישראל תוקנו, חודשו או שופרו, והוחזרו לישראל, מחירם ביבוא הוא ערכו של התיקון, החידוש או השיפור בתוספת התשלומים כאמור בסעיף קטן (א).
11א.   
12.   
13.   
14.   
15.   
(3) הוא ניתן לגבי נכסים המצויים בישראל.
(ב) יראו פעילות כמנוהלת בישראל אם נתקיימה אחת מאלה:
(1) היא התנהלה כולה או מרביתה בישראל;
(2) ניהל אותה מי שעיקר פעילותו בישראל והיא בתחום הפעילות שהוא מנהל;
(3) היא החלק שנוהל בישראל מפעילות שמרביתה נוהלה מחוץ לישראל.
(ג) שר האוצר רשאי לקבוע, דרך כלל או לשירות או לפעילות מסויימים כאמור בסעיף קטן (א)(1) ו-(2) ובסעיף קטן (ב)(1) ו-(2), שרק החלק שניתן או התנהל בישראל ייחשב כאילו ניתן או התנהל בה.
16.   
17.   
18.   
19.   
20.   
21. 3
חיוב הקונה בתשלום המס

[תיקונים: התשל"ט (מס' 2), התשע"א (מס' 2)]
שר האוצר רשאי לקבוע לגבי סוגי עוסקים או סוגי עסקאות למעט לגבי עסקת אקראי כאמור בפסקה (3) בהגדרה "עסקת אקראי", שהקונה הוא שיהיה הקונה חייב בתשלום המס כולו או מקצתו, או סוגי קונים שיהיו חייבים במס, כולו או מקצתו, ורשאי הוא לקבוע תנאים להטלת החובה על הקונה וכן רשאי הוא לקבוע כי חובות אחרות אשר לפי הוראות חוק זה והתקנות על פיו חלות על סוגים של חייבי מס יחולו על הקונה; חובות שהוטלו על הקונה כאמור, יהיה המוכר או נותן השירות פטור מהן זולת אם קבע שר האוצר אחרת ובתנאים שקבע.
22.   
(ב) על אף האמור בסעיף קטן (א), בעסקה של מכר טובין בידי אחד מאלה, יחול החיוב במס עם קבלת התמורה ועל הסכום שהתקבל:
(1) עוסק שמחזור העסקאות שלו אינו עולה על שני מיליון שקלים חדשים;
(2) עוסק שמתקיים בו האמור בפרט 2(ג) לתוספת א' להוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות), התשל"ג-1973.
23.   
24.   
25.   
26.   
27.   
28.   
29.   
(2) רשאי שר האוצר לקבוע סוגים של עסקאות, לרבות עסקאות כאמור בפסקאות (1) ו–(1א), שבהם יחול החיוב במס עם קבלת התמורה ועל הסכום שנתקבל. וכן רשאי הוא לקבוע מתי יראו כמבוצע תשלום שלא במזומנים.
30.   
(3) מכירת טובין לבעל מחסן רשוי כמשמעותו בפקודת המכס, שאישר לענין זה המנהל ((להלן בסעיף זה - מחסן רשוי), לשם העברתם למחסן, אם הטובין הועברו אליו;
(4) מכירת טובין במחסן רשוי ליוצאים מישראל וכן מכירה במחסן רשוי של אספקה שאישר המנהל, בטופס שקבע, לכלי שיט או לכלי טיס המשמשים להולכת נוסעים או הובלת מטענים בקווים בינלאומיים;
(5) מתן שירות לתושב חוץ, למעט שירות ששר האוצר קבע לענין זה; לא יראו שירות כניתן לתושב חוץ כאשר נושא ההסכם הוא מתן השירות בפועל, נוסף על תושב החוץ, גם לתושב ישראל בישראל, לשותפות שרוב הזכויות בה הן של שותפים תושבי ישראל או לחברה שלענין פקודת מס הכנסה רואים אותה כתושבת ישראל, אלא אם הוא שירות שתמורתו מהווה חלק מערך הטובין כאמור בסעיפים 129 עד 13 לפקודת המכס, לפי הענין;
(6) שירות בקשר עם כניסתם של כלי טיס או כלי שיט לישראל או עם יציאתם ממנה או בקשר לשינוע טובין -
(א) שנתנה רשות שדות התעופה או רשות הנמלים לכלי הטיס או לכלי השיט או לנוסע בהם בקשר לכניסתו לישראל או ליציאתו מישראל;
(ב) שניתן לבעלי מטענים ותמורתו מהווה חלק מערך הטובין כאמור בסעיפים 129 עד 13 לפקודת המכס, לפי הענין;
(7) מתן שירות בחוץ לארץ בידי עוסק שמקום עיסוקו העיקרי הוא בישראל;
(8) (א) לינה של תייר בבית מלון ושירותים נוספים שקבע שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, הניתנים אגב לינה כאמור;
(ב) (1) השכרת רכב מנועי פרטי לתייר לנהיגה עצמית;
(2) הסעת סיור של תייר ברכב מנועי פרטי או באוטובוס וכן מספקת ארוחות לתייר בידי המסיע אגב הסעה כאמור באוטובוס, בין אם הוא מספקן במישרין ובין בעקיפין;
והכל, אם לכלי הרכב האמורים ניתן רשיון או היתר להשכרה או להסעה כאמור, לפי חוק הפיקוח על מצרכים ושירותים, התשי"ח-1958;
(ב1) מתן שירות לתייר בידי מי שבתמורה, או שלא בתמורה אך בדרך קבע, נותן שירות משירותי סוכנות נסיעות כהגדרתם בחוק שירותי תיירות, התשל"ו-1976.
(ב2) (1) מתן שירות לארגון בינלאומי, לשם קיום כנס בינלאומי שמשתתפים בו חמישים תיירים לפחות, שייערך בישראל;
(2) מכירה לתייר של זכות השתתפות בכנס בינלאומי שמשתתפים בו חמישים תיירים לפחות.
(ג)-(ד) (בוטלו);
(ה) הולכת תייר בכלי טיס ממקום בישראל למקום אחר בישראל;
(ו) (בוטלה);
(ז) אשפוז של תייר בבית חולים רשום לפי פקודת בריאות העם, 1940, ושירותים נוספים הניתנים אגב אשפוז כאמור;
(9) מכירת טובין למי שזכאי בשל כניסתו לישראל לרכשם בפטור מלא ממס קניה;
(10) עיסקה שהיא מכירת זכות לנסיעת חוץ; "זכות לנסיעת חוץ" לענין זה זכות לנסיעה בכלי טיס או בכלי שיט מישראל למקום בחוץ-לארץ או ממקום בחוץ-לארץ למקום אחר בחוץ-לארץ או ממקום בחוץ-לארץ לישראל ואם המקום בחוץ לארץ הוא מדינה שלישראל יש גבול יבשתי עמה ושנקבעה לענין זה בצו (להלן בסעיף זה - מדינה גובלת) - גם זכות לנסיעה בכלי תחבורה שאינו כלי טיס או כלי שיט;
(11) הובלת מטענים בדרך האויר או הים מישראל ואליה;
(11א) הובלת מטענים מישראל למדינה גובלת או ממדינה גובלת לישראל;
(12) (א) מכירתם של כלי טיס לעוסק שעיסוקו מתן שירות תעופה סדיר ובקווים קבועים להולכת נוסעים או להובלת מטענים בתמורה;
(ב) מכירתם של כלי שיט לעוסק שעיסוקו הולכת נוסעים או הובלת מטענים בתמורה בין נמלים ישראליים לנמלים בחוץ לארץ;
(ג) יבואם של כלי טיס או כלי שיט בידי עוסק כאמור בפסקאות משנה (א) או (ב);
(13) מכירת פירות וירקות מסוגים שקבע שר האוצר, שלא נעשה בהם כל עיבוד; לענין זה לא יראו כעיבוד ניקוי, בירור, אריזה, הבחלה, החסנה וקירור;
(14) מכירת נכסים מעסק של עוסק או של עוסקים - לרבות ציוד - לחברה, תמורת מניות בלבד באותה חברה, אם מיד לאחר המכירה היו בידי העוסק או העוסקים 90 אחוזים לפחות מכוח ההצבעה באותה חברה; ובלבד שמכירת הנכסים בידי החברה לאחר שרכשה אותם בנסיבות האמורות תתחייב במס גם אם החברה איננה בגדר עוסק ביום המכירה;
(15) במכירת כל נכסי עסקו של עוסק שהוא חבר-בני-אדם, לרבות ציוד, לבעלי הזכויות בחבר-בני-האדם, אגב פירוק החבר, כשלכל אחד מבעלי הזכויות נמכרים, ללא תמורה, נכסים בהתאם לחלקו בחבר המתפרק - מכירה לבעל זכות שהוא עוסק; ובלבד שמכירת הנכסים בידי בעל זכות כאמור, שרכש אותם בנסיבות האמורות, תתחייב במס גם אם בעל הזכות איננו חייב במס מסיבה כלשהי ביום המכירה;
(16) מכירת מקרקעין ממוסד כספי או ממלכ"ר למוסד כספי או למלכ"ר, המתבצעת במסגרת שינויי מבנה העומדים בתנאי חלק ה'2 לפקודת מס הכנסה;
(17) מתן זכות שימוש לתושב חוץ בשטחי תערוכה, ושירותים נלווים הניתנים על ידי נותן זכות השימוש כאמור אגב התערוכה וזאת גם אם תושב החוץ שוהה בישראל כתייר לצורכי התערוכה;
(18) מתן שירות לתושב חוץ בידי חברת הפקות ישראלית, לשם הפקת סרט בישראל, למעט סרט ישראלי;
(19) מתן שירותי פיקוח, תיאום ובקרה בקשר לביצוע ניסויים רפואיים בבני אדם לתושב חוץ.
(ב) מי שחל עליו מס בשיעור אפס, דינו לענין חוק זה והתקנות על פיו כדין חייב במס.
(ג) בסעיף זה -
"תושב חוץ" - תושב חוץ כהגדרתו בסעיף 1 כשהוא נמצא מחוץ לישראל ואין לו עסקים או פעילות בישראל ולעניין סעיף קטן (א)(18) - גם אם הוא שוהה בישראל לצורך הפקת הסרט;
"הפקת סרט" ו "חברת הפקות ישראלית" - כהגדרתם בחוק לעידוד הפקת סרטים בישראל (הוראת שעה ותיקוני חקיקה), התשס"ט-2008;
"סרט" ו "סרט ישראלי" - כהגדרתם בחוק הקולנוע, התשנ"ט-1999.
31.   
(1) השכרה למגורים לתקופה שאינה עולה על 25 4 שנים, למעט השכרה לשם אירוח בבית מלון;
(1א) מכירתו של אותו חלק מבניין שאושר כבניין להשכרה לפי חוק לעידוד השקעות הון, התשי"ט-1959 או מכירתן של דירות לשכירות מוסדית בבניין לשכירות מוסדית לפי החוק האמור, ובלבד שאותו חלק מבניין או אותן דירות, לפי העניין, היו מושכרים במשך חמש שנים לפחות או נמכרו בהתאם להוראות סעיף 53ב(ג)(1) לחוק האמור, ושהבקשה לאישור כאמור הוגשה בשנת 1979 או אחריה והתמלאו התנאים שנקבעו בחוק האמור או על פיו;
(1ב) מכירת מקרקעין לצורכי דיור להשכרה על ידי קרן להשקעות במקרקעין, ובלבד ששימשו לצורכי השכרה במשך חמש שנים לפחות בהתאם להוראות ולתנאים שנקבעו לפי חלק ד', פרק שני 1 לפקודת מס הכנסה, ושההכנסה ממכירתם לא הייתה הכנסה חריגה; לעניין זה, "מקרקעין לצורכי דיור להשכרה", "קרן להשקעות במקרקעין" ו"הכנסה חריגה" - כהגדרתם בסעיף 64א2 לפקודת מס הכנסה;
(2) מסירת מקרקעין בדמי מפתח כמשמעותם בחוק הגנת הדייר [נוסח משולב], התשל"ב-1972, השכרת מקרקעין שחל עליה החוק האמור ומכירתם של מקרקעין המושכרים כאמור;
(3) עסקאות של עוסק פטור, למעט עסקאות שהן מכירת מקרקעין, או עסקאות שהן מכירת ציוד שאינו מקרקעין שבעת רכישתו נוכה מס תשומות ששולם בשלו;
(4) מכירת נכס שעל פי דין לא ניתן היה בעת הרכישה או היבוא לנכות את מס התשומות בשל רכישתו או יבואו, ובלבד שאם נקבע שניתן לנכות חלק ממס התשומות - ישולם חלק יחסי מהמס כיחס החלק שמותר לנכותו לכלל מס התשומות;
(5) הפקדת כספים מאת עוסק במוסד כספי או מתן הלוואה מאת עוסק למוסד כספי.
31א. 5
מתחמי פינוי ובינוי - הוראות מיוחדות

[תיקונים: התשס"ב (מס' 2), התשע"ה, התשע"ח (מס' 3), התשפ"ג (מס' 2)]
(א) למונחים המופיעים בסעיף זה תהא המשמעות הנודעת להם בפרק חמישי 4 לחוק מיסוי מקרקעין (שבח, מכירה ורכישה), התשכ"ג-1963 (בסעיף זה - חוק מיסוי מקרקעין).
(ב) במכירת זכות ביחידת מגורים חלופית בידי יזם, וכן במתן שירותי בניה במתחם, על ידי יזם, בתמורה לרכישת זכות על ידיו ביחידת מגורים במתחם, שנעשתה בהתאם להוראות סעיף 49כב לחוק מיסוי מקרקעין - יהיה המס על אותו חלק כמחירם שאינו עולה על תקרת השווי, בשיעור אפס.
(ב1) במכירת יחידת מגורים חלופית, שחלות עליה הוראות סעיף 49כב2 לחוק מיסוי מקרקעין - יהיה המס בשיעור אפס.
(ב2) במכירת זכות באזור מוטב כהגדרתו בסעיף 40לב לחוק מיסוי מקרקעין, ביחידה חלופית שנועדה לשמש לעסק, בידי יזם, וכן במתן שירותי בנייה במתחם על ידי יזם בתמורה לרכישת זכות על ידו ביחידה המשמשת לעסק במתחם, שנעשתה בהתאם להוראות סעיף 40כב לחוק האמור - יהיה המס על אותו חלק במחיר שאינו עולה על תקרת השווי כהגדרתה בפסקה (2) להגדרה "תקרת השווי" שבסעיף 40כב(א)(1) לחוק מיסוי מקרקעין בשיעור אפס, ובלבד ששיעור השטחים המשמשים לעסק באותו בניין אינו עולה על 25% מכלל השטחים הבנויים באותו הבניין; הוראות סעיף קטן זה יחולו על מוכר לגבי יחידה אחת בבניין.
(ג) הוראות סעיף זה יחולו גם לענין מכירה ומתן שירותי בניה, כאמור בסעיף קטן (ב), במתחם להתחדשות עירונית, כהגדרתו בסעיף 49ל(א).
(ד) שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע כללים והוראות לענין סעיף זה.
(ה) הוראות סעיף 49כט לחוק מיסוי מקרקעין יחולו לענין סעיף זה בשינויים המחויבים.
31ב. 6
מתן שירותי בניה לפי תכנית החיזוק - הוראות מיוחדות

[תיקונים: התשס"ח (מס' 2), התשע"ה, התשפ"ג (מס' 2)]
(א) למונחים המופיעים בסעיף זה תהא המשמעות הנודעת להם בפרק חמישי 5 לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג-1963 (בסעיף זה - חוק מיסוי מקרקעין).
(ב) על מתן שירותי בנייה לפי תכנית החיזוק בתמורה למכירת הזכות הנמכרת הפטורה ממס בהתאם להוראות סעיפים 49לג ו-49לג1 לחוק מיסוי מקרקעין - יהיה מס בשיעור אפס.
(ב1) במכירת זכות בדירת מגורים חלופית, שחלות עליה הוראות סעיף 40לג1(ו1)(2) לחוק מיסוי מקרקעין - יהיה המס בשיעור אפס.
(ג) שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע כללים והוראות לעניין סעיף זה.
31ג.   
32.   
33.   
34.   
35. 7
פטור למלכ"רים מסויימים

[תיקונים: התשל"ט (מס' 2), התשמ"ו (מס' 2), התשנ"ד (מס' 2)]
(א) מלכ"ר שסך כל השכר השנתי שהוא משלם לעובדיו אינו עולה על 160,000 ש"ח או סכום גבוה יותר שקבע שר האוצר - פטור מהמס שלפי סעיף 4(א).
(ב) הקרן כמשמעותה בחוק קרן המדע הדו-לאומית, התשל"ז-1977, הקרן כמשמעותה בחוק הקרן הדו-לאומית למחקר ולפיתוח תעשייתיים, התשל"ח-1978, והקרן כמשמעותה בחוק הקרן למחקר ולפיתוח חקלאיים של ארצות הברית וישראל, התש"ם-1980 והקרן כמשמעותה בחוק קרן גרמניה-ישראל למחקר ולפיתוח מדעי, התשנ"ד-1994 - פטורות מהמס שלפי סעיף 4(א).
35א.   
35ב.   
36.   
37.   
38. 8
ניכוי המס ששולם על תשומות

[תיקונים: התשל"ט (מס' 2), התשמ"ו (מס' 2), התשנ"ה, התשנ"ה (מס' 2), התשס"ז, התשע"ח (מס' 2), התשפ"ג (מס' 2)]
(א) עוסק זכאי לנכות מהמס שהוא חייב בו את מס התשומות הכלול בחשבונית מס שהוצאה לו כדין או בהצהרת ייבוא או במסמך אחר שאישר לענין זה המנהל, ובלבד שהצהרת הייבוא או המסמך האחר נושאים את שמו של העוסק כבעל הטובין ושהניכוי ייעשה בתוך ששה חדשים מיום הוצאת החשבונית, ההצהרה או המסמך.
(ב) שר האוצר רשאי לקבוע הוראות שונות מהוראות סעיף קטן (א), לרבות הוראות הקובעות שלא יהא ניתן לנכות מס תשומות ששילמו נותני שירותים אשר עיקר הכנסתם ממשכורת, מגימלה או מקיצבה ושעל פי סעיף 21 הטיל שר האוצר את תשלום המס בשל השירותים שהם נותנים על מקבלי השירותים.
(ג) (1) עוסק זכאי לנכות מהמס שהוא חייב בו את המס הכלול בחשבונית מס שהוצאה לו כדין בידי עוסק הרשום באזור ובשטחי עזה ויריחו, ובלבד שהחשבונית היא בצורה שקבע המנהל וכוללת את הפרטים שקבע, ושהניכוי ייעשה בתוך ששה חודשים מיום הוצאת החשבונית; השר רשאי לקבוע כי תנאי נוסף לניכוי כאמור הוא אישור מאת המנהל בדבר הכנסת הטובין מהאזור ומשטחי עזה ויריחו לישראל בהתאם להוראות לפי סעיף 129א;
(2) מס שנוכה כאמור בפסקה (1) יראוהו כמס תשומות הכלול בחשבונית מס לפי חוק זה, ובלבד שהעוסק המבקש ניכוי כאמור הגיש למנהל, ביחד עם הדוח התקופתי הנדרש לפי סעיף 67, דוח הנדרש לפי סעיף 72 על רכישת נכסים או קבלת שירותים מעוסקים הרשומים בידי הרשות הפלסטינית.
39.   
40.   
40א. 9
מס תשומות של עסק בהקמה

[תיקונים: התשל"ט (מס' 2), התשמ"ו (מס' 2), התשע"ח (מס' 2), התשפ"ג (מס' 2)]
על אף האמור בסעיפים 38 ו-40, מס תשומות ששילם עוסק לפני רישומו כדין יהיה ניתן לניכוי, ובלבד שהוכח להנחת דעתו של המנהל שהתשומות נרכשו בשלבי הקמת העסק ושימשו להקמתו, והכל אף אם חשבונית המס, הצהרת הייבוא או מסמך אחר שאישר המנהל על פי סעיף 38(א) לא הוצאו על שם העוסק.
41.   
42.   
43.   
43א. 10
ניכוי במכירת מקרקעין

[תיקונים: התשל"ט (מס' 2), התשנ"ג, התשס"ב (מס' 3), התשפ"ג (מס' 2)]
(א) במכירת מקרקעין על ידי עוסק פטור או במכירת מקרקעין שהיא עסקת אקראי, זכאי החייב במס לנכות מהמס שהוא חייב בו את המס ששולם בשל רכישת המקרקעין והשבחתם (בסעיף זה - הרכישה) אם יש בידו, בשל הרכישה האמורה, חשבונית מס או מסמך אחר שאישר המנהל המעיד על תשלום המס כאמור, והמס לא נוכה.
(ב) האמור בסעיף קטן (א) לא יחול במכירת מקרקעין כאמור בסעיף 30(א)(16), אולם מלכ"ר או מוסד כספי שהוא חברה קולטת במיזוג או חברה חדשה בפיצול, לפי הענין, יהיה זכאי לנכות, בעת שימכור את המקרקעין, מהמס שהוא חייב בו את המס ששולם בשל רכישת המקרקעין בידי החברה המתמזגת או החברה המתפצלת, לפי הענין, אם יש בידו חשבונית על המס ששילמה והמס לא נוכה.
(ג) סך הניכוי מהמס לפי סעיפים קטנים (א) או (ב) לא יעלה על המס שהחייב במס חייב בו בשל מכירת המקרקעין.
(ד) בסעיף זה -
"המס ששולם" - סכום המס הכלול בחשבוניות המס, או במסמך האחר, לפי הענין, כשהוא מוכפל במדד שפורסם לאחרונה לפני יום מכירת המקרקעין ומחולק במדד שפורסם לאחרונה לפני יום תשלום המס, בניכוי סכומי המס הניתנים לניכוי כפחת לפי סעיף 21 לפקודת מס הכנסה ולפי כל דין אחר;
"השבחה" - כל ההוצאות שהוציא המוכר מיום הרכישה ועד ליום המכירה לשם השבחתם של המקרקעין שאינן מותרות בניכוי לפי פקודת מס הכנסה;
"מדד" - כהגדרתו בסעיף 93.
43ב.   
44.   
45.   
46.   
47. 11
זכות להוציא חשבונית מס

[תיקונים: התשנ"ה, התשנ"ה (מס' 2), התשס"ט (מס' 2), התשע"ב (מס' 2), התשפ"ג (מס' 2)]
(א) עוסק מורשה רשאי להוציא לגבי עסקה חייבת במס חשבונית מס שמספרה הוקצה על ידי המנהל לפי סעיף קטן (ד), או חשבונית מס שמספרה לא הוקצה כאמור ובלבד שחשבונית כאמור שמספרה לא הוקצה אינה חייבת בפירוט לפי הוראות סעיף 69(א2); במקום חשבונית עסקה, וחייב הוא לעשות כן לפי דרישת הקונה.
(א1)12 על אף האמור בסעיף קטן (א), הקונה לא ידרוש חשבונית מס כאמור באותו סעיף קטן קודם לתשלום התמורה או חלקה, לפי העניין, אם המועד לחיוב במס בשל העסקה חל עם קבלת התמורה ועל הסכום שהתקבל.
(ב) (1) חשבונית מס תכלול פרטים שקבע המנהל, ובלבד שיפורטו בה המס בנפרד וכן מספר הרישום של הקונה; אך רשאי המנהל להתיר, דרך כלל או לסוגים של עוסקים או עסקאות, ציון המלים "כולל מס" במקום פירוט המס בנפרד ואי ציון מספר הרישום של הקונה.
(2) חשבונית מס שיוציא עוסק מורשה לעוסק, למוסד כספי או למלכ"ר הרשומים בידי הרשות הפלסטינית תהיה בצורה שקבע המנהל, תכלול פרטים שקבע ותודפס בבית דפוס שהמנהל אישר.
(ג) היתה חשבונית המס נוגעת גם לעסקאות החייבות במס וגם לעסקאות הפטורות ממס, או נוגעת לעסקאות החייבות במס ולעסקאות החייבות בשיעור אפס, יצויינו בחשבונית פרטי החשבון לגבי כל סוג בנפרד.
(ד) מספרי חשבוניות המס יוקצו לעוסק על ידי המנהל באופן מקוון, כפי שיורה המנהל, עד 30 בנובמבר של כל שנה, לשימושו בשנה שלאחר מכן, כולה או חלקה.
47א. 13
חובת עוסק בעת רכישה

(תיקון התשס"ג)
קונה שהוא חייב במס, שרכש נכסים או שירותים לצורך עסקו או לשימוש בעסקו או לצורך פעילותו, חייב לנהוג כלהלן:
(א) עלה ערך הנכסים או השירותים על 345 שקלים חדשים אך לא הגיע ל-27,701 שקלים חדשים, ידרוש ממוכר שהוא עוסק מורשה חשבונית מס או ישלם בהעברה בנקאית, בכרטיס אשראי או בשיק שהוא חתום עליו כמושך ונאמר בו כי התשלום הוא למוכר בלבד;
(ב) היה ערך הנכסים או השירותים 27,701 שקלים חדשים או יותר, חייב הוא לדרוש ממוכר שהוא עוסק מורשה חשבונית מס ולא ישלם בשטרי כסף, ואם שילם בשיק מוסב יוסיף על גב השיק את שמו, חתימתו ומספר הרישום במשרד מס ערך מוסף;
(ג) הטוען שקיים תנאי סעיף זה - עליו הראיה.
48.   
49.   
50.   
51.   
52.   
53.   
54.   
55.   
56.   
57.   
58.   
59.   
60.   
60א.   
61.   
62.   
63.   
64.   
65.   
66.   
67.   
(א2) (1) על אף האמור בסעיף קטן (א), לעניין קביעת תקופת הדיווח, תקופת הדיווח לגבי עוסק אשר מחזור עסקאותיו אינו עולה על 1,725,00014 שקלים חדשים תהיה חודשיים, אלא אם כן קבע שר האוצר לפי סעיף קטן (א) תקופת דיווח ארוכה יותר לגבי עוסק שהתקיים בו האמור בסעיף קטן זה או אם התיר המנהל, לבקשת עוסק כאמור, ובתנאים שיורה, להגיש דוח לתקופה קצרה יותר שקבע שר האוצר, לפי סעיף קטן (א).
(2) הוראות שקבע שר האוצר לפי סעיף קטן (א) לעניין תקופת הדיווח יחולו לעניין סעיף קטן זה, בשינויים המחויבים.
(ב) דו"ח תקופתי יוגש תוך חמישה-עשר יום לאחר תקופת הדו"ח שבו, אף אם לא היו באותה תקופה עסקים או פעילות המחייבים בתשלום מס, זולת אם נפסקו כליל העסקים או הפעילות והחייב במס הודיע על כך למנהל בדרך שקבע שר האוצר.
(ב1) המועד האחרון להגשת דו"ח תקופתי יידחה אם בחמשת הימים שקדמו למועד האמור היו לפחות שלושה ימי מנוחה, והוא יהיה ביום החול הרביעי שמתום ימי המנוחה הבאים ברצף; לענין זה, "ימי מנוחה" - ימי המנוחה הקבועים במדינת ישראל כמשמעותם בסעיף 18א(א) לפקודת סדרי השלטון והמשפט, התש"ח-1948, וכן חול המועד.
(ג) המנהל רשאי לפטור זמנית חייב במס מהגשת דו"ח לתקופה ובתנאים שיקבע.
(ד) שר האוצר רשאי לפטור מחובת הגשת דו"ח תקופתי סוגי עוסקים שכל עסקם בעסקאות פטורות ממס או בעסקאות החייבות במס בשיעור אפס.
(ה) שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע פעולות שיראו אותן כפעולות החייבות בדיווח. פעולות שנקבעו כאמור יפורטו בדוח התקופתי.
67א   
67ב.   
(ב) נוסף על האמור בסעיף 72א, שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע כי דוחות, מסמכים או טפסים נוספים שיש להגיש למנהל לפי חוק זה, כולם או חלקם, יוגשו באופן מקוון, כאמצעי דיווח יחיד, ורשאי הוא לקבוע כאמור גם לגבי מי שלא חלה עליו חובת הגשה באופן מקוון אך בחר בכך.
(ג) על אף האמור בסעיף קטן (א), שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע סוגי חייבים בדיווח שיהיו פטורים מחובת הגשה באופן מקוון.
(ד) המנהל רשאי לקבוע כללים לגבי הגשה באופן מקוון, בעניינים אלה:
(1) הליכי הזיהוי לצורך ההגשה;
(2) אופן ההגשה;
(3) הארכת מועד ההגשה;
(4) הטפסים והמסרים האלקטרוניים שיש להשתמש בהם לצורך ההגשה.
(ה) על אף האמור בסעיף 2(א) לחוק חתימה אלקטרונית, יראו דוח, מסמך או טופס שהוגשו באופן מקוון בהתאם לכללים שקבע המנהל לפי סעיף זה, כאילו נחתמו.
(ו) דוח, מסמך או טופס שהיתה חובה להגישם באופן מקוון ולא הוגשו בדרך זו, יראו אותם כאילו לא הוגשו.
67ג.   
(2) חוות דעת שנותן חוות הדעת הוא שהציע אותה למקבל מיוזמתו, והמקבל חויב בחובת סודיות לגבי תוכנה, כולו או חלקו.
(ב) (1) מי שקיבל חוות דעת ידווח על כך בטופס שיקבע המנהל, בתוך 60 ימים מתום שנת המס שבה התקבל יתרון המס בגין חוות הדעת, ובלבד שלא תידרש מסירתה של חוות הדעת לרשות המסים; בדיווח כאמור יפורטו כל אלה בלבד:
(א) עצם קבלת חוות הדעת;
(ב) הפעולה או הנכס הנדונים בחוות הדעת;
(ג) סוג סוגיית המיסוי המושפעת מחוות הדעת, כפי שקבע המנהל.
(2) קיבל אדם חוות דעת לאחר תום שנת המס, ידווח עליה בטופס כאמור בפסקה (1), בתוך 60 ימים מיום שקיבל אותה.
(ג) דיווח כאמור בסעיף קטן (ב) יוגש באופן מקוון ויחולו עליו הוראות סעיף 67ב.
(ד) על אף האמור בסעיף קטן (ב), לא יהיה אדם חב בדיווח -
(1) בשל תכנון מדף כאמור בפסקה (1) בלבד להגדרה "תכנון מדף" שלא ניתנה לגביו הודעה לפי סעיף קטן (ו);
(2) בשל חוות דעת שניתנה לו לגבי סוגיות שנדונו בהליך שומה, השגה או ערעור, ובלבד שחוות הדעת ניתנה בתקופה שבה מתקיימים הליכי השומה, ההשגה או הערעור, ולגבי אותה תקופת דיווח בלבד.
(ה) מי שנתן חוות דעת שהיא תכנון מדף לפי פסקה (1) להגדרה "תכנון מדף", יודיע על כך למי שקיבל אותה, ובלבד שהוא האדם השלישי ואילך שלו ניתנה חוות הדעת.
(ו) הוראות סעיף זה לא יחולו על מוסד ציבורי כמשמעותו בסעיף 9(2) לפקודת מס הכנסה, על חבר בני אדם כאמור בפסקה (2) להגדרה מלכ"ר, ועל עוסק שמחזור עסקאותיו אינו עולה על 3 מיליון שקלים חדשים.
67ד.   
(2) עמדת רשות המסים תנוסח בלשון ברורה ומובנת.
(3) (א) מספר העמדות שתפרסם רשות המסים לא יעלה על 25 בשנה; ביקשה רשות המסים לפרסם עמדות נוספות באותה שנה, יגיש שר האוצר לאישור ועדת הכספים של הכנסת את מספר העמדות הנוסף המבוקש כאמור.
(ב) על אף האמור בפסקת משנה (א), בשנים 2016 ו–2017 רשות המסים תהיה רשאית לפרסם 50 עמדות בכל שנה.
(ג) אדם הנוקט עמדה חייבת בדיווח ידווח על כך בטופס שיקבע המנהל, בתוך 60 ימים מתום שנת המס שבה נקט עמדה חייבת בדיווח כאמור; על דיווח לפי סעיף קטן זה יחולו הוראות סעיף 67ג(ג).
(ד) הוראות סעיף זה לא יחולו על מוסד ציבורי כמשמעותו בסעיף 9(2) לפקודת מס הכנסה, על חבר בני אדם כאמור בפסקה (2) להגדרה מלכ"ר, ועל עוסק שמחזור עסקאותיו אינו עולה על 3 מיליון שקלים חדשים.
68.   
69.   
69א   
(ב)15 לגבי כל חשבונית מס ומסמך אחר שאישר המנהל, יפורטו בדוח התקופתי מספרם הסידורי, הסמל שלהם לפי הסימן שקבע להם המנהל, תאריכם, סכומם, וסכום המס הנובע מהם, וכן מספר הרישום של המוכר או של נותן השירות, לפי העניין, ומספר הרישום של הקונה, ולגבי כל הצהרת ייבוא והצהרת ייצוא כאמור בסעיף קטן (א) — יפורט מספרן הסידורי.
(ג) על אף האמור בסעיפים קטנים (א)(1) ו–(2) ו–(ב), עוסק יהיה פטור מפירוט חשבוניות המס שסכום כל אחת מהן בלא המס אינו עולה על 5,000 שקלים חדשים, ובלבד שהסכום הכולל של החשבוניות האמורות יפורט בדוח; המנהל, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לשנות את הסכום האמור.
(ד) על אף האמור בסעיפים קטנים (א) ו–(ב), ובלי לגרוע מהוראות סעיף קטן (ג), המנהל רשאי לפטור עוסק מפירוט החשבוניות האמורות בסעיף קטן (א), או מפירוט המסמכים האחרים שאישר המנהל האמורים באותו סעיף קטן, כולם או חלקם, בשל סכומה של כל אחת מחשבוניות אלה או בשל סכומו של כל אחד מהמסמכים האחרים, לפי העניין, ובלבד שהסכום הכולל של החשבוניות האמורות או של המסמכים האחרים האמורים, לפי העניין, יפורט בדוח; פטור לפי סעיף קטן זה יכול שיינתן דרך כלל או לסוגים של עוסקים או עסקאות, והכל כפי שיקבע המנהל.
(ה) היו לעוסק עסקאות החייבות במס ועסקאות החייבות בשיעור אפס או פטורות, יפרט בנפרד את כל העסקאות מכל סוג, את המס החל עליהן ואת סכומן הכולל.
(ו) בדוח תקופתי יצוינו בנפרד סך כל רכישותיו של העוסק, לרבות הייבוא, וסך כל השירותים שקיבל, סכום מס התשומות הניתן לניכוי שבמסמכים כאמור בסעיף 38 שהוצאו לו כדין לפני תום תקופת הדוח, וכל פרט אחר שקבע שר האוצר.
(ז) הוראות סעיף זה יחולו על עוסק שמתקיים לגביו אחד מאלה (בחוק זה - עוסק החייב בדיווח מפורט):
(1) מחזור עסקאותיו עולה על 2,500,000 שקלים חדשים או שחלה עליו חובה לנהל פנקסי חשבונות לפי שיטת החשבונאות הכפולה מכוח הוראות ניהול פנקסי חשבונות שנקבעו לפי סעיף 130 לפקודת מס הכנסה;
(2) מחזור עסקאותיו עולה על 1,500,000 שקלים חדשים והתקיים לגביו אחד מאלה:
(א) הוא חייב לפי כל דין בהכנת מאזן, וכן במינוי רואה חשבון מבקר, או מבקר אחר כאמור בסעיף 20 לפקודת האגודות השיתופיות;
(ב) הוא רשום כשותפות לפי חוק זה או כמספר עוסקים אשר ביקשו להירשם כאחד, כאמור בסעיף 56 , ולגבי אחד השותפים או אחד העוסקים, לפי העניין, התקיים האמור בפסקת משנה (א);
(3) המנהל התיר לעוסק, לבקשתו, להגיש דוח לפי סעיף זה, בתנאים ובתיאומים שיורה המנהל.
(ח)16 (בוטל).
70.   
" שנה קובעת " — שנת המס הקודמת לשנת המס שחלפה;
(ג) המנהל רשאי לפטור סוגי מלכ"רים או מוסדות כספיים כאמור בסעיף קטן (ב) מהגשת דוח מיוחד כאמור באותו סעיף קטן, וכן רשאי הוא לפטור כאמור מלכ"ר מסוים או מוסד כספי מסוים, דרך כלל או במקרה מיוחד, אם מצא כי קיימים טעמים מיוחדים המצדיקים זאת בנסיבות העניין.
71.   
71א.   
72.   
72א 17
הגשת דוחות באופן מקוון

[תיקונים: התשס"ט (מס' 2), התשע"ב, התשע"ו]
. (א) דוחות לפי סעיפים 67א(א), 68(א), 70(א) ו–(ב), 71 ו–71א, יוגשו באופן מקוון, כשהם חתומים בחתימה אלקטרונית מאושרת או בחתימה אלקטרונית מאובטחת, כפי שיורה המנהל.
(ב) המנהל רשאי לדרוש כי דוחות נוספים שקבע לפי סעיף 72(א), יוגשו באופן מקוון כאמור בסעיף קטן (א).
73.   
74.   
75.   
75א 18
מאגר מידע

[תיקונים: התשס"ט (מס' 2), התשע"ב, התשע"ד, התשע"ה (מס' 3)]
. (א) מידע המפורט בדוח תקופתי של עוסק החייב בדיווח מפורט כאמור בסעיף 69א(ז), בדוח ארעי לפי סעיף 68 של עוסק כאמור ובדוח משלים לפי סעיף 71 של עוסק כאמור, וכן בדוח המיוחד לפי סעיף 70(ב), או בדוח שנתי מסכם לפי סעיף 71א, יישמר כמאגר מידע, כמשמעותו בחוק הגנת הפרטיות, התשמ"א-1981, במשך תקופה שלא תעלה על חמש שנים ממועד הגשת הדוח האמור, לפי העניין.
(ב) על אף הוראות סעיף קטן (א), הורה המנהל, בתוך התקופה הנקובה באותו סעיף קטן, לבדוק את פנקסיו של החייב במס או שהחלה חקירה לגבי חשד בביצוע עבירה על חוק זה בידי החייב במס, יישמר המידע שפורט בדוח התקופתי19 , בדוח הארעי, בדוח המיוחד, בדוח המשלים או בדוח השנתי המסכם, לפי העניין, שהגיש החייב במס, והנוגע לבדיקה או לחקירה, לפי העניין, עד לסיום ההליכים לפי חוק זה.
(ג) מידע שנשמר כאמור בסעיפים קטנים (א) או (ב) יימחק בתום התקופה האמורה באותם סעיפים קטנים, לפי העניין.
(ד) המנהל או מי שהוא הסמיך לעניין זה מבין עובדי רשות המסים בישראל, רשאי, לצורך ביצוע ההוראות לפי חוק זה, לעשות שימוש במידע שנשמר כאמור בסעיפים קטנים (א) או (ב), ובלבד ששימוש כאמור נדרש לצורך עריכת ביקורת, לצורך שומה, לצורך גבייה או לצורך חקירה לגבי חשד בביצוע עבירה על חוק זה בידי החייב במס, ובמידה שנדרש.
(ה) אין בהוראות סעיף קטן (ד) כדי לגרוע מהוראות חוק לתיקון דיני מסים (חילופי ידיעות בין רשויות המס), התשכ"ז-1967.
76.   
77. 20
שומה לפי מיטב השפיטה

(תיקון התשע"ח)
(א) הגיש חייב במס דו"ח תקופתי ולדעת המנהל הדו"ח איננו מלא או איננו נכון או שאיננו נתמך במסמכים או בפנקסי חשבונות כפי שנקבע, רשאי המנהל לשום לפי מיטב שפיטתו את המס המגיע או את מס התשומות של החייב במס (להלן - שומה).
(ב) השומה תהיה בתוך חמש שנים לאחר הגשת הדו"ח, ואם הורשע החייב במס, או כופרה עבירתו, בשל מסירת ידיעות כוזבות בדו"ח האמור או בשל מעשה אחר שיש בו כוונה להתחמק מתשלום מס המגיע לתקופת הדו"ח האמור - תוך עשר שנים לאחר הגשת הדו"ח.
(ג) הודעת השומה תפרט את נימוקי השומה.
(ד) (1) הגיש חייב במס דוח תקופתי ומצא המנהל כי נכון לערוך שומה לגבי נושא אחד או כמה נושאים שנכללו או שהיה צריך לכלול בדוח התקופתי שהוגש, רשאי הוא לשום לפי מיטב שפיטתו, בשומה חלקית, את המס המגיע או את מס התשומות של החייב במס, הנוגעים לאותו נושא או נושאים (בסעיף קטן זה - שומה חלקית), ובלבד שבאותו מועד לא קבע לו המנהל שומה לפי סעיף קטן (א).
(2) (א) שומה חלקית ניתן לקבוע פעם אחת בלבד לגבי אותה שנת מס.
(ב) לא תיקבע שומה חלקית, לחייב במס, יותר משלוש פעמים במהלך חמש שנות מס.
(3) המנהל יודיע לחייב במס בכתב על הנושא או הנושאים שבכוונתו לבחון בטרם יחליט אם לקבוע שומה חלקית לפי סעיף קטן זה.
(4) שומה חלקית יכול שתיעשה בהתאם להסכם עם החייב במס.
(5) דין שומה חלקית כדין שומה לכל דבר ועניין, ואולם אין בשומה חלקית כדי לפגוע בסמכויות המנהל או בזכויות החייב במס לעניין שומת יתרת המס המגיע או מס התשומות של החייב במס, בהתאם להוראות סעיף זה.
(6) נקבעו לגבי אותה תקופת דוח שומה חלקית ושומה לפי סעיף קטן (א), לרבות שומה שנקבעה בהסכם או בפסק דין, יקבע המנהל את השלכותיהן זו על זו ויערוך את התיאומים הנדרשים.
77א. 21
אי רישום תקבולים ואי ניהול קופה

[תיקון התשמ"ו (מס' 2)]
(א) עוסק הרושם תקבוליו בסרט קופה רושמת, בשובר קבלה, בחשבונית, בספר פדיון יומי, או בתעוד אחר שהוא חייב לנהל על פי הוראות מכוח סעיף 66, ולא רשם בהם תקבול שהיה חייב לרשמו על פי אותן הוראות, יראו את פנקסיו כבלתי קבילים באותה שנת מס, זולת אם שוכנע המנהל כי היתה סיבה מספקת לאי הרישום.
(ב) עוסק הרושם הנפקת טובין בתעודת משלוח, בחשבונית או בתעוד אחר שהוא חייב לנהל על פי הוראות מכוח סעיף 66, ולא רשם בהם הנפקת טובין שהיה חייב לרשמה על פי אותן הוראות, יראו את פנקסיו כבלתי קבילים באותה שנת מס, זולת אם שוכנע המנהל 20 כי היתה סיבה מספקת לאי הרישום.
(ג) עוסק שפעמיים או יותר בשנת מס אחת או בשנים עשר חדשים רצופים בשתי שנות מס, לא רשם תקבול או הנפקת טובין שהוא חייב לרשמם כאמור בסעיפים קטנים (א) או (ב), ומהן פעם אחת לפחות לאחר שהזהירו המנהל בכתב, חזקה שפנקסיו אינם קבילים גם בשתי שנות המס שקדמו לשנה שבה לא רשם פעמיים תקבול או הנפקה כאמור, או גם בשנת המס שקדמה לשנה הראשונה שבתוך שנים עשר החדשים שבהם לא רשם פעמיים תקבול או הנפקה כאמור, לפי הענין, אף אם דו"חותיו נתקבלו והשומות נערכו לפיהם, זולת אם שוכנע המנהל 22 כי היתה סיבה מספקת לאי הרישום.
(ד) על החלטת המנהל לפי סעיפים קטנים (א) עד (ג), ניתן לערער על פי סעיף 83 כאילו היתה החלטה בהשגה, תוך 60 ימים מיום שנמסרה ההודעה.
(ה) עוסק החייב בניהול סרט קופה רושמת על פי חוק זה או תקנות שלפיו ולא ניהלו, יראו את פנקסיו כבלתי קבילים.
77ב.   
78.   
79. 22
תיקון שומה וקביעת מס
(א) נוכח המנהל שקביעת מס או שומה אינן נכונות רשאי הוא, ביזמתו או לבקשת הנישום, לתקנן תוך חמש שנים מיום שנעשו.
(ב) לא תתוקן קביעה או שומה כאמור בסעיף-קטן (א) אם חלפו שבע שנים מהגשת הדו"ח אלא אם הורשע החייב במס או עבירתו כופרה בשל מעשה שיש בו כוונה להתחמק מתשלום המס המגיע לתקופת הדו"ח האמור.
(ג) דין קביעה מתוקנת כדין קביעת מס, ודין תיקון שומה, לענין השגה וערעור - כדין שומה.
80.   
81.   
81א.   
82. 23
השגה

[תיקון התשמ"ו (מס' 2)]
(א) החולק על שומה רשאי להשיג עליה בכתב מנומק לפני המנהל, תוך שלושים יום לאחר שהומצאה לו הודעת השומה או תוך מועד מאוחר מזה שהתיר המנהל מטעמים מיוחדים.
(ב) הגיעו החייב במס והמנהל להסכם בדבר המס המגיע, תתוקן השומה לפי זה; לא הושג הסכם יחליט המנהל בהשגה, ורשאי הוא לקיים את השומה, להגדילה או להקטינה.
(ג) הודעה על הסכמת המנהל או על החלטתו בהשגה, ועל נימוקיה, תומצא לחייב במס.
(ד) לא החליט המנהל כאמור בסעיף-קטן (ב) תוך שנה מיום הגשת ההשגה, יראו את ההשגה כאילו נתקבלה.
(ה) מי שערך את השומה לא יחליט בהשגה עליה.
(ו) אין בהגשת השגה כדי לגרוע מסמכויות המנהל על פי הוראות אחרות בחוק זה.
83.   
84.   
85.   
86.   
87.   
88.   
89.   
90.   
91. 24
תשלום

[תיקונים: התשמ"ו (מס' 2), התשס"ב (מס' 3)]
(א) הוגשו השגה או ערעור, רשאי המשיג או המערער שלא לשלם את המס השנוי במחלוקת והמנהל רשאי שלא להחזיר את עודף המס או את עודף מס התשומות השנוי במחלוקת וכן לעכב כל סכום המגיע למשיג או למערער, לפי הענין, לפי הוראות חוק זה, כמפורט להלן:
(1) בהשגה שהוגשה - עד גובה מחצית הסכום השנוי במחלוקת;
(2) בערעור שהוגש - עד גובה הסכום השנוי במחלוקת, אלא אם כן הורה אחרת בית המשפט של הערעור.
(ב) עיכוב כאמור בסעיף זה יחול עד שניתן לגבות את חוב המס לפי פקודת המסים (גביה), ואולם לענין עיכוב לפי סעיף קטן (א)(1), אם לא ניתנה החלטה בהשגה בתוך 90 ימים ממועד העיכוב - יבוטל העיכוב.
92.   
93.   
"הפרשי הצמדה וריבית" - תוספת לסכום שמדובר בו השווה לסכום האמור כשהוא מוכפל בשיעור עליית המדד בתקופה הנדונה, בתוספת ריבית בשיעור 4% 25 לשנה על הסכום שמדובר בו לאחר שנוספו לו הפרשי הצמדה כאמור, או בשיעור אחר שקבע שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת; לענין זה -
"מדד" - מדד המחירים לצרכן שמפרסמת הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה;
"שיעור עליית המדד" , בתקופה פלונית - ההפרש בין המדד שפורסם לאחרונה לפני סוף התקופה לבין המדד שפורסם לאחרונה לפני תחילת התקופה (להלן - המדד היסודי), מחולק במדד היסודי.
94. 26
קנס על איחור בהגשת דו"ח

[תיקונים: התשמ"ט (מס' 2), התשנ"ה]
לא הגיש החייב במס במועד דו"ח שיש להגיש לפי חוק זה, יהא חייב בקנס פיגורים של 239 ש"ח לכל שבועיים או לחלק מהם.
95. 27
קנס על אי-ניהול ספרים

[תיקונים: התשל"ט (מס' 2), התשמ"ו (מס' 2), התשס"ג, התשע"ב (מס' 2), התשע"ח (מס' 2)]
(א) לא ניהל החייב במס פנקסי חשבונות או רשומות כפי שנקבע, או שניהלם בסטיה מהותית מהוראות חוק זה או התקנות על פיו, רשאי המנהל להטיל קנס של 1% מסך כל מחיר עסקאותיו או מסך כל השכר והריווח, לפי הענין, לשנת המס שבה לא נוהלו הפנקסים או הרשומות כפי שנקבע, ובלבד שהקנס לא יפחת מ-359 ש"ח לחודש.
(א1) לא ניהל חייב במס שהוא עוסק, פנקסי חשבונות או רשומות כפי שנקבע, ובכלל זה לא רשם חשבוניות מס, הצהרות ייבוא או מסמכים אחרים שהמנהל אישר לעניין זה, שהוצאו לו כדין ושהיה זכאי לנכות על פיהם מס תשומות לפי סעיף 38(א), או ניהל פנקסי חשבונות או רשומות בסטייה מהותית מהוראות חוק זה או התקנות על פיו שעניינה, כולה או חלקה, אי–רישום מסמכים כאמור, רשאי המנהל להטיל עליו קנס בשיעור של 30% מסך מס התשומות שלא ניכה במועד הקבוע בסעיף 38(א) על פי המסמכים האמורים, ואשר הובא בחשבון בקביעת מס או בשומה שנעשתה בידי המנהל לפי הוראות פרק י"ב או בדוח משלים או בדוח תקופתי שהגיש העוסק כאמור בסעיפים 71 או 76(ב), לפי העניין; אין בהוראות סעיף קטן זה כדי לגרוע מסמכות המנהל לפי סעיף קטן (א).
(ב) על החלטת המנהל לפי סעיף-קטן (א) רשאי החייב במס להגיש ערעור לפני בית המשפט המחוזי או ערר לפני הועדה לקבילות פנקסים שהוקמה על פי סעיף 127, תוך שלושים יום מיום שהודע לו על ההחלטה ואולם על החלטה כאמור שניתנה בשל ניהול פנקסי חשבונות או רשומות בסטיה מהותית שענינה הוצאת חשבונית מס שלא כדין או ניכוי מס תשומות הכלול בחשבונית מס שהוצאה שלא כדין, לפי סעיף 77ב(א) או (ב), לפי הענין, רשאי החייב במס להגיש ערעור בתוך התקופה האמורה רק לפני בית המשפט המחוזי.
(ב1) על החלטת המנהל לפי סעיף קטן (א1) רשאי החייב במס שהוא עוסק להגיש ערעור לפני בית המשפט המחוזי, בתוך שלושים ימים מיום שהודע לו על ההחלטה.
(ב2) הוגש ערעור לבית המשפט המחוזי לפי סעיף קטן (ב1) —
(1) והיה תלוי ועומד, באותו מועד, ערעור הנובע מאותן נסיבות, שהוגש לבית המשפט המחוזי לפי סעיף קטן (ב) — ידון בית המשפט בערעורים במאוחד;
(2) והיה תלוי ועומד, באותו מועד, ערר הנובע מאותן נסיבות, שהוגש לוועדה לקבילות פנקסים לפי סעיף קטן (ב), וטרם הסתיימה שמיעת טענות הצדדים בערר — יועבר הערר לבית המשפט המחוזי הדן בערעור לפי סעיף קטן (ב1), שידון בהם במאוחד; הסתיימה שמיעת טענות הצדדים בערר אך הוועדה לקבילות פנקסים טרם נתנה את החלטתה בו — לא יחל הדיון לפני בית המשפט המחוזי בערעור לפי סעיף קטן (ב1), עד להחלטת הוועדה בערר; ואולם על אף הוראות סעיף קטן (ב), אם במועד הגשת הערעור לפי סעיף קטן (ב1), המערער טרם הגיש ערעור או ערר לפי סעיף קטן (ב), יגיש גם את הערעור לפי סעיף קטן (ב) לבית המשפט המחוזי, שידון בערעורים במאוחד.
(ג) הגשת ערעור או ערר דוחה את תשלום הקנס אלא אם החליטו בית המשפט או הועדה אחרת.
(ד) הגשת ערעור או ערר לפי סעיף זה אינה באה במקום הגשת השגה על פי סעיף 82; נדחו הערעור או הערר, יראו את פנקסי החשבונות כבלתי קבילים לענין הערעור על השומה.
(ה) חייב במס שלא הגיש ערעור או ערר לפי סעיף זה, רשאי לערער על החלטת המנהל על פי סעיף זה יחד עם הערעור לפי סעיף 83.
96.   
96א.   
96ב.   
(2) החייב במס פעל בעניין מסוים בניגוד להחלטת מיסוי כהגדרתה בסעיף 158ב לפקודת מס הכנסה, מפורשת ומנומקת שניתנה לו באותו עניין בשלוש השנים שקדמו להגשת הדוח לפי סעיפים 67ו-67א, ולא דיווח, בטופס שקבע המנהל, על כך שפעל בניגוד להחלטת המיסוי באותו עניין;
(3) חוות דעת כהגדרתה בסעיף 67ג שמקבלה לא דיווח עליה כנדרש באותו סעיף;
(4) עמדה חייבת בדיווח כהגדרתה בסעיף 67ד שמקבלה לא דיווח עליה כנדרש באותו סעיף.
(ב) הוגש כתב אישום נגד חייב במס בשל אחת העילות המנויות בסעיף קטן (א), לא יחויב בשל אותו מעשה בקנס על הגירעון, ואם שילם קנס על הגירעון -יוחזר לו סכום הקנס ששילם, בתוספת הפרשי הצמדה וריבית מיום תשלומו עד יום החזרתו.
(ג) בסעיף זה, "גירעון" - הסכום שבו המס שאדם חייב בו לפי שומה עודף על המס שהוא חייב בו על פי דוח שהוגש לפי פרק י"א, או סכום המס שנקבע לפי סעיף 76 אם לא הגיש דוח כאמור, לפי העניין.
97.   
97א.   
97ב.   
98.   
99.   
100.   
101.   
102.   
(א) פקודת המסים (גביה) תחול על גביית המגיע לאוצר המדינה לפי חוק זה וניתן לגבותו גם בדרך תובענה אזרחית.
(ב) לשם אכיפת המגיע לאוצר המדינה לפי חוק זה, לפי הוראות סעיף קטן (א), רשאי המנהל לעקל בהתאם להוראות סעיף 5(1) לפקודת המסים (גבייה), גם רכב של החייב החונה ברשות הרבים, ובלבד שמתקיים המפורט להלן, לפי העניין:
(1) הרכב חונה סמוך לחצריו של החייב;
(2) אם הרכב אינו חונה סמוך לחצריו של החייב - מתקיימים תנאים אלה:
(א) לעיקול קדם עיקול ברישום של הרכב במשרד הרישוי והומצאה לחייב הודעה על כך; לעניין המצאה כאמור יחולו הוראות סעיף 12ב לפקודת המסים (גבייה);
(ב) המנהל עשה מאמץ ממשי להודיע, סמוך לפני העיקול, לחייב, ואם הוא תאגיד - למי שנוהג דרך קבע ברכב, לבא כוחו של החייב או למשרד הרשום של התאגיד, על הכוונה לעקל את הרכב;
(ג) הרכב אינו רשום כרכב של נכה על פי הרישום במשרד הרישוי.
102א.   
(1) המנהל רשאי לגבות את החוב מאת החייב לפי סעיף 102;
(2) אין מניעה לדרוש את קיום החיוב מהערב לפי הוראות חוק הערבות, התשכ"ז-1967;
(3) הוסבר לערב בעל פה ובכתב, בטופס שקבע המנהל והערב חתם עליו, כי מילוי הערבות ייאכף בדרך זו.
102ב.   
הסמכויות הנתונות לרשם לענייני המרכז לפי סעיף 194א לפקודת מס הכנסה, יהיו נתונות לו גם לעניין חוב מס לפי חוק זה שהחלו הליכים לגבייתו לפי פקודת המסים (גבייה), וההוראות לפי אותו סעיף יחולו לעניין זה, בשינויים המחויבים.
103. 28
זקיפת תשלום לחוב קודם

[תיקונים: התשמ"ד, התשע"ה (מס' 3)]
(א) שילם אדם סכום כלשהו על חשבון סכומים שונים שהוא חייב בהם על פי חוק זה או על פי חוק המסים (קנס פיגורים), התשמ"א-1981, ולא פירש לסילוק איזה מחובותיו האמורים נועד הסכום ששילם, ייזקף התשלום לסוגי החובות השונים לפי הסדר ששלהלן, ואילו בכל סוג חוב ייזקף התשלום לפי סדר היווצרות החוב:
(1) מס;
(2) כפל מס;
(3) קנס לפי חוק זה או קנס לפי חוק המסים (קנס פיגורים), התשמ"א-1981.
(ב) לעניין סעיף קטן (א), דין החזר מס תשומות וכל החזר מס אחר שקוזז כנגד חוב לפי חוק זה או לפי חוק קיזוז מסים, התש"ם-1980, ודין סכום שנגבה על פי פקודת המסים (גבייה), או בדרך אחרת - כדין סכום ששולם.
(ג) שולם סכום לפי סעיף קטן (א), ייזקף כנגד כל סוג חיוב שבאותו חוב, חלק יחסי מהסכום ששולם כיחס חלקו של סכום אותו סוג חיוב לסך כל אותו חוב; לעניין זה, "סוג חיוב" - כל אחד מאלה: קרן החוב, ריבית, הצמדה.
104.   
105.   
106.   
"קרוב" - כהגדרתו בסעיף 105יא לפקודת מס הכנסה;
"חוב סופי" - חוב לפי חוק זה, שניתן לגבותו לפי הוראות פקודת המסים (גביה);
"יחסים מיוחדים" - יחסים כאמור בפסקאות (1) עד (3) להגדרה "יחסים מיוחדים" שבסעיף 129 לפקודת המכס, החלים בין צדדים להעברה כאמור בסעיף זה, ואולם לענין פסקה (2) להגדרה האמורה, לא יראו בעל מניות מיעוט בחברה כשולט באחר רק בשל כך שיש לו זכות וטו בחברה שמטרתה להגן על זכויותיו כמיעוט בחברה;
"נכס" - לרבות זכויות בתאגיד, ניירות ערך, מסמכים סחירים וזכויות בהם;
"שווי נכס" - המחיר שהיה מתקבל במכירתו ממוכר מרצון לקונה מרצון.
(ב) היה לחייב במס חוב סופי והוא העביר את נכסיו בלא תמורה, או העבירם למי שיש לו עמו יחסים מיוחדים בלא תמורה או בתמורה חלקית, בלי שנותרו לו בישראל אמצעים לסילוק החוב (להלן - המעביר), ניתן לגבות את החוב הסופי -
(1) אם המעביר הוא חבר בני אדם - ממי שקיבל את הנכסים מאותו חבר בני אדם בנסיבות האמורות;
(2) אם המעביר הוא יחיד - ממי שקיבל את הנכסים מאותו יחיד בנסיבות האמורות, כל עוד לא חלפו שלוש שנים מתום השנה שבה הועברו הנכסים כאמור או מתום השנה שבה היה החוב לסופי, לפי המאוחר.
(ב1) היה לחבר בני אדם חוב סופי והוא העביר את פעילותו לחבר בני אדם אחר שיש בו, במישרין או בעקיפין, אותם בעלי שליטה או קרוביהם (בסעיף זה - החבר האחר), בלא תמורה או בתמורה חלקית, בלי שנותרו לו אמצעים בישראל לסילוק החוב האמור, ניתן לגבות את החוב שהחבר חייב בו מהחבר האחר.
(ב2) בלי לגרוע מהוראות סעיפים קטנים (ב)(1) או (ב1), היה לחבר בני אדם חוב סופי והוא התפרק או הפסיק פעילותו בלי ששילם את החוב האמור, יראו את הנכסים שהיו לחבר כאילו הועברו לבעלי השליטה בו ללא תמורה, וניתן לגבות מהם את החוב, אלא אם כן הוכח אחרת להנחת דעתו של המנהל.
(ג) לא יגבו ממי שקיבל את הנכסים או הפעילות לפי סעיפים קטנים (ב), (ב1) או (ב2) יותר משווי הנכסים או הפעילות שקיבל בלא תמורה או מההפרש שבין התמורה החלקית ששילם לבין שווי הנכסים או הפעילות, ואם שילם מס בקשר להעברת הנכסים או הפעילות כאמור - לא יותר מהשווי או מההפרש כאמור, פחות סכום המס ששילם.
(ד) על גביית חוב ממי שקיבל נכס כאמור בסעיף זה (להלן - הנעבר), תחול פקודת המסים (גביה).
(ה) החליט המנהל לפעול לפי סעיף זה, יודיע על כך למעביר ולנעבר ויתן להם הזדמנות להביא טענותיהם.
(ו) על החלטת המנהל לפי סעיף זה, ניתן לערער לפני בית המשפט המחוזי בתוך 30 ימים מיום מסירת ההחלטה; הוגשו נגד המעביר או הנעבר בקשת פירוק או בקשה לצו כינוס נכסים, ידון בערעור בית המשפט שאליו הוגשה הבקשה, לפי העניין.
(ז) הועבר נכס כאמור בסעיף זה ותמורת ההעברה סולקה התחייבות או הועברה התחייבות, רשאי בית המשפט להצהיר, לבקשת המנהל, כי סילוק ההתחייבות או העברתה, לפי הענין, אינו מהווה תמורה.
106א.   
106ב.   
(ד) הוראות סעיף זה יחולו גם על שומה, קביעה או הודעה על כפל מס שלא הוגשו עליהם השגה או ערעור במועד הקבוע בחוק זה.
107.   
108. 29
דרישת מסמכים, דוגמאות וידיעות

(תיקון התשל"ט)
(א) כדי להבטיח ביצועו של חוק זה או התקנות על פיו רשאי המנהל -
(1) לדרוש מכל אדם למסור לו ידיעות הנוגעות לענין ולאפשר לו לעיין במסמכים ובדוגמאות הנוגעים לענין ולצלמם;
(2) לדרוש מהחייב במס למסור לו פנקסים, מסמכים, דוגמאות וידיעות הנוגעים לענין, לרבות סימני זיהוי שנמסרו לו מאת המנהל ובלבד שמה שנמסר כאמור יוחזר תוך שלושה חדשים מתאריך קבלתו אם לא הוגשה לפני כן קובלנה על עבירה על חוק זה.
(ב) 30 צילום של מסמך או דוגמה כאמור, שיש על גביו אישור המנהל והחייב במס או בא-כוחו שהוא מתאים למקור, יראו אותו לכל דבר וענין כאילו הוא המקור.
108א.   
109.   
110.   
111.   
112.   
112א. 32
גביית מס במקרים מיוחדים

[תיקונים: התשמ"ו (מס' 2), התשס"ב (מס' 3), התשע"ד (מס' 2)]
(א) היתה למנהל סיבה לחשוש כי המס על עסקאות או המס על תשומות שלא שנוכה כדין לא ישולם משום שיש בדעתו של עוסק לצאת מישראל, או מחמת סיבה אחרת, רשאי הוא -
(1) אם נעשתה לעוסק שומה לפי סעיף 77 - לדרוש בהודעה בכתב שהעוסק יתן מיד ערובה, כדי הנחת דעתו של המנהל, לתשלום המס הנקוב בשומה לרבות הפרשי הצמדה וריבית הנקובים בה;
(2) אם לא נעשתה לעוסק שומה - לשום את המס שהעוסק חייב בו, לדעת המנהל, לפי סכום סביר בעיניו ולכלול בה גם את הפרשי ההצמדה, הריבית והקנסות שהוא חייב בהם.
(ב) שומה שנעשתה לפי סעיף קטן (א)(2), ימסור המנהל הודעה בכתב עליה, וכל סכום הרשום בה ישולם מיד עם מסירת ההודעה.
(ג) לא שולם הסכום האמור או לא ניתנה הערובה, לפי הענין, רשאי בית משפט השלום, על פי בקשת המנהל, ליתן צו, אף שלא בפני העוסק -
(1) על עיכוב יציאתו מהארץ;
(2) על עיקול רכושו ואם נוכח כי יש חשש סביר שהמס לא ייגבה וכי אין די בעיקול כדי להבטיח את גבייתו - על תפיסת רכושו.
(ד) שולם סכום כאמור או ניתנה ערובה, רשאי העוסק להגיש השגה וערעור בדרך שמשיגים ומערערים על שומה לפי סעיף 77.
(ה) הוראות סעיף זה יחולו גם על כפל מס כאמור בסעיף 50 ועל קביעת מס כאמור בסעיף 76, בשינויים המחויבים לפי הענין.
113. 33
איסור הוצאת חשבונית מס

[תיקונים: התשמ"ו (מס' 2), התשס"ט (מס' 2), התשע"ב, התשפ"ג (מס' 2)]
(א) מי שאינו מנהל פנקסי חשבונות או רשומות כפי שנקבע, או שהוא מנהלם בסטיה מהותית מהוראות חוק זה והתקנות על פיו, יתרה בו המנהל ויפרט בהתראה את הפגם; לא תוקן הפגם תוך חודש מיום שהומצאה ההתראה, רשאי המנהל לאסור עליו להוציא חשבונית מס.
(א1) עוסק החייב בדיווח מפורט כאמור בסעיף 69א(ז) שנוהג להוציא חשבוניות מס שלא כדין, יתרה בו המנהל ויפרט בהתראה את הפגם; קיים לדעת המנהל חשש שהעוסק יוסיף לעשות כן, רשאי המנהל שלא להקצות לו מספרי חשבוניות מס, כאמור בסעיף 47(ד), לתקופה שיקבע או להקצות לו מספרי חשבוניות בתנאים שיקבע, לרבות דרישת ערובה.
(ב) (1) החייב במס רשאי, על התראת המנהל או לפי בחירתו על ההחלטה לאסור הוצאת חשבוניות מס לפי סעיף קטן (א), לערער לפני בית המשפט המחוזי או לערור לפני הועדה לקבילות פנקסים.
(2) החייב במס רשאי לערער על התראת המנהל, או לפי בחירתו על ההחלטה שלא להקצות מספרי חשבוניות מס או על ההחלטה להקצות לו מספרי חשבוניות מס בתנאים, לפי סעיף קטן (א1), לפני בית המשפט המחוזי.
(ג) הערעור או הערר יוגשו תוך שלושים ימים מיום שהומצאה ההתראה או ההודעה על האיסור, על אי ההקצאה או על ההקצאה בתנאים, לפי העניין, והגשתם לא תעכב את ביצועה של החלטת המנהל, אלא אם החליטו בית המשפט או הועדה אחרת.
(ד) הגשת ערעור או ערר לפי סעיף קטן (ב) אינה באה במקום השגה לפי סעיף 82; נדחו הערעור או הערר, יראו את פנקסי החשבונות כבלתי קבילים לענין הערעור על השומה.
(ה) חייב במס שלא הגיש ערעור או ערר על פי סעיף קטן (ב), רשאי לערער על התראת המנהל או על החלטתו, לפי סעיף זה, יחד עם הערעור לפי סעיף 83.
114. 34
עיכוב טובין ברשות המכס
המנהל רשאי לעכב סילוק טובין של החייב במס מפיקוח רשות המכס עד לתשלום כל חוב המגיע ממנו על פי חוק זה או עד להגשת הדו"חות שהוא חייב בהם.
115. 34
עיכוב יציאה מהארץ

[תיקונים: התשמ"ו (מס' 2), התשס"ב (מס' 3)]
(א) נדרש חייב במס לשלם את המס המגיע ממנו או לתת ערובה לתשלומו או להגיש דו"ח שנדרש להגישו ולא עשה כן, רשאי בית משפט השלום במקום מושבו או במקום עסקו של החייב, על פי בקשת המנהל, לתת צו, אף שלא בפניו, על עיכוב יציאתו מהארץ ועל עיקול רכושו עד למילוי תנאים שקבע.
(ב) היה החייב במס חברת מעטים כאמור בסעיף 76 לפקודת מס הכנסה, ניתן להורות כאמור בסעיף-קטן (א) על עיכוב יציאתו מהארץ של כל מנהל פעיל בחברה או מנהל עסקים או חבר המחזיק מניות המזכות אותו לפחות ב-26% מכוח ההצבעה בה או לפחות ב-26% מהונה במקרה של פירוק.
(ג) נדרש חייב במס שהוא חבר בני אדם לשלם את המס המגיע ממנו, והיה למנהל חשד סביר כי המס לא ישולם, רשאי בית המשפט כאמור בסעיף קטן (א), על פי בקשת המנהל, לתת צו לעיכוב יציאתו מהארץ של מנהל פעיל, יושב ראש הדירקטוריון או מנהל עסקים, באותו חבר בני אדם, לשם חקירתו או לשם פעולות הדרושות להבטחת תשלום המס, ובלבד ששוכנע בית המשפט כי יציאתו מהארץ עלולה לסכל חקירה או פעולות כאמור וכי לא ניתן להטיל ערובה מתאימה להבטחת קיומן.
116.   
117.   
(6ב)35 לא פירט בדוח תקופתי, בדוח מיוחד או בדוח שנתי מסכם פרט שהיה עליו לפרט לפי סעיפים 69א(א), (ב) או (ג), 70(ב) או 71א.
(7) לא ניהל פנקסי חשבונות או רשומות אחרות שהיה עליו לנהל, או נקבע בקביעה סופית על פי סעיפים 74, 95 או 113 שניהלם בסטיה מהותית מן ההוראות. לענין זה, "קביעה סופית" - קביעה על פי הסעיפים האמורים שלא הוגש עליה ערעור או ערר או שהערעור או הערר שהוגשו - נדחו;
(8) החזיק בסימני זיהוי שקיבל שלא מהמנהל או השתמש בהם לאחר שנאסר עליו להשתמש בהם;
(9) בהיותו עוסק מסר שלא כדין לאדם אחר טובין שיבואם או מכירתם פטורים בתנאי שישמשו אותו בלבד;
(10) הוביל טובין בניגוד להוראות סעיף 129 או הכניס או הוציא טובין בניגוד להוראות לפי סעיף 129א.
(11) החזיק בטובין שהוא עוסק במכירתם ושרכישתם לא נרשמה בפנקסי החשבונות כפי שנקבע;
(12) מי שרושם תקבוליו בסרט קופה רושמת, בשובר קבלה, בחשבונית, בספר פדיון יומי או בתעוד אחר על פי הוראות מכוח סעיף 66, ולא רשם בהם תקבול שהיה חייב לרשמו על פי אותן הוראות;
(13) לא הוציא חשבונית מס למרות שהיה חייב להוציאה;
(14) הוציא חשבונית מס ולא שילם במועד את המס הכלול בה;
(15) לא דרש חשבונית מס שהיה חייב לדרשה;
(16) הפריע לאדם לבצע את המוטל עליו מכוח חוק זה או מנע זאת ממנו.
(א1) לא נרשמה רכישה או לא נרשם תקבול כאמור בסעיף קטן (א)(11) או (12) בידי עובדו של העוסק או בידי שלוחו של העוסק שאיננו עובדו, יאשם בעבירה העובד או השלוח ויאשם בה גם העוסק אם לא הוכיח שהעבירה נעברה שלא בידיעתו ושהוא נקט כל האמצעים הסבירים להבטחת מניעת העבירה.
(א2) מי שלא הודיע על תכנון מדף, כהגדרתו בסעיף 67ג(א), בניגוד להוראות סעיף 67ב(ו), דינו - מאסר שנה או הקנס הקבוע בסעיף 61(א)(2) לחוק העונשין.
(ב) עשה אדם מעשה מן המפורטים בסעיף זה במטרה להתחמק או להשתמט מתשלום מס, דינו - מאסר 5 שנים או כפל הקנס הקבוע בסעיף 61(א)(4) לחוק העונשין, התשל"ז-1977 (להלן - חוק העונשין):
(1) מסר ידיעה כוזבת או מסר דו"ח או מסמך אחר הכוללים ידיעה כאמור;
(2) המשיך לנהל עסקאות לאחר שנאסר עליו לעשות כן או לפני שמילא את התנאים להמשך עיסוקו;
(3) הוציא חשבונית מס או מסמך הנחזה כחשבונית מס, מבלי שעשה או התחייב לעשות עסקה שלגביה הוציא את החשבונית או את המסמך האמור;
(4) הוציא תעודת זיכוי או מסמך הנחזה כתעודת זיכוי, מבלי שהיה רשאי לעשות כן;
(5) ניכה מס תשומות בלי שיש לו לגביו מסמך כאמור בסעיף 38;
(6) הכין, נוהל או הרשה לאחר להכין או לנהל, פנקסי חשבונות כוזבים או רשומות אחרות כוזבות;
(7) זייף, הסתיר, השמיד או שינה פנקס או מסמך אחר שנדרש לנהלו או למסרו, או שהרשה או שלא מנע מאחר לעשות כאמור;
(8) השתמש בכל מרמה או תחבולה או שהרשה לאחר להשתמש בהן או עשה מעשה אחר.
(ב1) מי שפעל במטרה להביא לכך שאדם אחר יתחמק או ישתמט מתשלום מס שאותו אדם חייב בו, דינו - מאסר 5 שנים.
(ב2) נעברה עבירה לפי סעיפים קטנים (ב) או (ב1) בנסיבות מחמירות, דינו של העושה - מאסר 7 שנים או קנס פי 5 מהקנס הקבוע בסעיף 61(א)(4) לחוק העונשין; בסעיף זה, "נסיבות מחמירות" - אחת מאלה:
(1) העבריין הורשע בעבירה לפי סעיפים קטנים (ב) או (ב1), וטרם חלפו שלוש שנים מיום הרשעתו בדין;
(2) נגד העבריין הוגשו למעלה מ-6 אישומים בשל עבירות לפי סעיפים קטנים (ב) או (ב1) בתקופה של שלוש שנים;
(3) העבריין, במעשיו, הביא להתחמקות או להשתמטות מתשלום מס, בסכום העולה על כפל הסכום הקבוע כקנס בסעיף 61(א)(4) לחוק העונשין.
(ג) הורשע אדם בעבירה לפי סעיף-קטן (ב) תוך שלוש שנים לאחר שנידון על עבירה כאמור, רשאי בית המשפט, בנוסף על כל עונש אחר, לאסור עליו להמשיך בעיסוקו תקופה שיקבע.
117א.   
118.   
119.   
120.   
121.   
122.   
123.   
124.   
125.   
126.   
127.   
128.   
129.   
129א.   
130.   
131.   
132.   
133.   
134.   
135.   
136.   
137.   
137א.   
137ב.   
138.   
139.   
140.   
141.   
142.   
(2) נדרש לגלותה בהליך משפטי על פי חוק זה או חוק מסים כמשמעותו בחוק לתיקון דיני מסים (חילופי ידיעות בין רשויות המס), התשכ"ז-1967;
(3) המידע הוא כמפורט בסעיף 384א לחוק הביטוח הלאומי [נוסח משולב], התשנ"ה-1995 או בתקנות לפיו, ובלבד שמידע כאמור יימסר למוסד לביטוח לאומי ושמידע זה נדרש לתכליות האמורות באותו סעיף, ובמידה שנדרש.
(א1) לענין סעיף קטן (א)(1) רשאי שר האוצר לתת גם היתר לגילוי מידע לסוגיו, ובלבד שהיתר כאמור יינתן לבעלי תפקידים שצויינו בו לצורך תפקידם כדין, ומנימוקים שיירשמו.
(ב) הגיעה לאדם ידיעה על פי סעיף-קטן (א), יראוהו כמי שקיבל אותה אגב ביצוע חוק זה.
(ג) גילה אדם שלא כדין ידיעה שהגיעה אליו אגב ביצועו של חוק זה, דינו - מאסר שנה או קנס 20,000 לירות.
143.   

[תיקון התשל"ט (מס' 2)]
הוראות סעיפים 117, 119, 143, 144 ו-235א עד 235ד לפקודת מס הכנסה יחולו לענין המס, בשינויים המחוייבים.
143א.   
(א) מי שרשאי לייצג נישום כאמור בסעיף 236 לפקודת מס הכנסה, רשאי לייצג חייב במס על פי חוק זה, פרט לייצוג בקשר להוראות הכלולות בפרק ט"ז, למעט לענין הוראות סעיף 121.
(ב) הוראות חוק הסדרת העיסוק בייצוג על ידי יועצי מס, התשס"ה-2005 יחולו לענין ייצוגו של חייב במס.
144.   

[תיקונים: התשל"ט (מס' 2), התשמ"ו (מס' 2)]
הוראות סעיפים 39(ב), 63, 64, 81, עד 89, 92, 93, 104, 122, 128, 140 עד 145, 149, 150, 152, 156, 162 עד 162ב, 170, 171, 198, 204 ו-231ג לפקודת המכס יחולו לענין המס על יבוא טובין והוראת סעיף 156 לפקודת המכס תחול לגבי יבוא טובין שיוצאו בידי מי שאיננו עוסק.
144א.   
144ב.   
145.   
146.   
147.   
148.   
149.   
150.   
151.   
(1) בסעיף 38, אחרי סעיף קטן (א) יבוא:
"(א1) על אף האמור בסעיף קטן (א), לא יותר ניכוי מס התשומות הכלול בחשבונית מס שסכומה, בלא המס, עולה על 5,000 שקלים חדשים ושאינה כוללת מספר שהקצה לה המנהל לפי סעיף 47(א2)(2) או (א3)(1) או (א4) (להלן - מספר שהקצה המנהל).";
(2) במקום סעיף 40א יבוא:
"מס תשומות של עסק בהקמה
40א. על אף האמור בסעיפים 38 ו-40, מס תשומות ששילם עוסק לפני רישומו כדין יהיה ניתן לניכוי, ובלבד שמתקיימים שני אלה, לפי העניין:
(1) הוכח להנחת דעתו של המנהל, שהתשומות נרכשו בשלבי הקמת העסק ושימשו להקמתו;
(2) אם סכום חשבונית המס, בלא המס, עולה על הסכום האמור בסעיף 38(א1), היא כוללת מספר שהקצה לה המנהל;
והכול אף אם חשבונית המס, הצהרת הייבוא או מסמך אחר שאישר המנהל לפי סעיף 38(א), לא הוצאו על שם העוסק.
סמכות המנהל לאשר ניכוי מס תשומות הכלול בחשבונית שלא הוקצה לה מספר
40ב. נוכח המנהל כי התקיימו נסיבות חריגות בקשר למערכות המחשוב של רשות המסים, שבעטיין מסיבות טכנולוגיות לא התאפשרה הקצאת מספר על ידי המנהל, רשאי הוא להורות, על אף האמור בסעיפים 38(א1), 40א(2) ו-43א, שיותר ניכוי מס התשומות הכלול בחשבונית מס שלא הוקצה לה מספר.";
(3) בסעיף 43א -
(א) בסעיף קטן (א), אחרי "חשבונית מס" יבוא "ובלבד שאם סכום חשבונית המס, בלא המס, עולה על הסכום האמור בסעיף 38(א1), היא כוללת מספר שהקצה לה המנהל";
(ב) בסעיף קטן (ב), בסופו יבוא "ובלבד שאם סכום חשבונית המס, בלא המס, עולה על הסכום האמור בסעיף 38(א1), היא כוללת מספר שהקצה לה המנהל";
(4) בסעיף 47 -
(א) בסעיף קטן (א), הקטע החל במילים "שמספרה הוקצה" עד המילים "סעיף 69(א2)" - לא ייקרא;
(ב) בסעיף קטן (א1), במקום "בסעיף קטן (א)" יבוא "בסעיף קטן (א) או (א2)";
(ג) אחרי סעיף קטן (א1) יבוא:
"(א2) (1) עוסק מורשה המוציא חשבונית מס כאמור בסעיף קטן (א), רשאי לבקש מהמנהל להקצות מספר לחשבונית המס (בסעיף קטן זה - המבקש), ובעסקה שסכומה, בלא המס, עולה על הסכום האמור בסעיף 38(א1), חייב הוא לעשות כן לפי דרישת הקונה; הוראות סעיף קטן זה יחולו לעניין חשבונית מס שהוצאה בשל עסקה שהמס שחל לגביה אינו בשיעור אפס.
(2) המבקש יגיש את הבקשה כאמור בפסקה (1) באופן מקוון כפי שיורה המנהל; הקצה המנהל מספר לחשבונית המס, יציין המבקש את המספר על גבי חשבונית המס, לרבות בכתב יד.
(3) היה למנהל יסוד סביר לחשש שחשבונית המס שלגביה הוגשה הבקשה תוצא שלא כדין, רשאי הוא להחליט שלא להקצות מספר לחשבונית המס (להלן - החלטה מקדמית); החליט המנהל כאמור - ישלח למבקש את ההחלטה המקדמית באופן מיידי, בהודעה מקוונת, ויאפשר למבקש לפעול בהתאם למפורט בה; ההודעה המקוונת תכלול את אלה:
(א) העילה להחלטה המקדמית שלא להקצות מספר לחשבונית המס;
(ב) המועד שבו המבקש רשאי להביא לפני המנהל את טענותיו, אשר יהיה בתוך שני ימי עסקים מיום שליחת ההודעה המקוונת (בסעיף זה - השימוע);
(ג) אפשרות המבקש לסמן באופן מקוון את בחירתו באחת מאלה:
(1) המנהל ישלח הודעה מקוונת לקונה, אם הוא עוסק, שבה יוצע לקונה לקבל על עצמו את תשלום המס בשל העסקה; הודעה כאמור תכלול מספר בעבור חשבונית המס שיוציא הקונה, אם יבחר לקבל על עצמו את תשלום המס ויאשר זאת באופן מקוון;
(2) המבקש יוציא לקונה חשבונית מס בלי שהוקצה לה מספר, והוראות סעיף 38(א1) יחולו לעניין זה.
(א3) קיבל הקונה על עצמו את תשלום המס כאמור בסעיף קטן (א2)(3)(ג)(1), יחולו הוראות אלה:
(1) הקונה יוציא חשבונית מס ערוכה על שמו הוא ויציין בה את המספר שהקצה לה המנהל; הקונה ידווח על העסקה בדוח שעליו להגיש בשל עסקאותיו לפי פרק י"א;
(2) המבקש יוציא חשבונית מס שבה תדווח העסקה כאילו היה חל עליה מס בשיעור אפס, יציין בה את המספר שהוקצה לחשבונית המס כאמור בפסקה (1) וכן כי היא הוצאה מכוח סעיף קטן זה.
(א4) על שימוע לפי סעיף קטן (א2)(3)(ב) יחולו הוראות אלה:
(1) עד קיומו של השימוע המבקש לא יקבל מספר לאותה חשבונית מס, אלא אם כן החליט המנהל להקצות מספר לחשבונית;
(2) המנהל רשאי לקיים את השימוע באמצעות היוועדות חזותית; לעניין פסקה זו, "היוועדות חזותית" - תקשורת בין כמה מוקדים המאפשרת העברת תמונה וקול בזמן אמת ;
(3) בחר המבקש שלא להתייצב לשימוע, יראו את ההחלטה המקדמית כהחלטה שלא להקצות מספר כאמור בפסקה (4) רישה;
(4) החליט המנהל לאחר קיום השימוע כי הוצאה של חשבונית המס בנסיבות העניין תהיה שלא כדין - לא יקצה לה מספר; המנהל יחליט בבקשה בתוך יום עסקים אחד מתום השימוע; לא החליט המנהל בבקשה בתוך פרק הזמן כאמור, יראו את הבקשה להקצאת מספר כאילו התקבלה והמנהל יקצה לחשבונית המס מספר;
(5) על ההחלטה שלא להקצות לחשבונית המס מספר לפי פסקה (4) רשאי העוסק להשיג לפני המנהל בתוך שלושים ימים לאחר קיום השימוע או במועד מאוחר יותר שהתיר המנהל מטעמים מיוחדים; על השגה לפי פסקה זו יחולו הוראות אלה:
(א) המנהל יחליט בהשגה בתוך 21 ימי עסקים מיום הגשתה; לא החליט המנהל בהשגה בתוך התקופה האמורה, יראו את ההשגה כאילו התקבלה;
(ב) הודעה על החלטת המנהל בהשגה ועל נימוקיה, תומצא למבקש;
(ג) מי שקיבל את ההחלטה לאחר קיום השימוע, לא יחליט בהשגה עליה;
(6) על החלטת המנהל בהשגה לפי פסקה (5) רשאי העוסק לערער לפני בית המשפט המחוזי, והוראות סעיף 83(ב) ו-(ג) יחולו לעניין זה.";
(ד) סעיף קטן (ד) - לא ייקרא;
(5) בסעיף 69א(ב), אחרי "הרישום של הקונה" יבוא "ולגבי כל חשבונית מס הכוללת מספר שהקצה לה המנהל - יצוין המספר";
(6) בסעיף 113 -
(א) סעיף קטן (א1) - לא ייקרא;
(ב) בסעיף קטן (ב), פסקה (2) - לא תיקרא;
(ג) בסעיף קטן (ג), המילים "על אי-ההקצאה או על ההקצאה בתנאים, לפי העניין," - לא ייקראו.
(ב) על אף האמור בסעיף קטן (א), בתקופות שלהלן יקראו את סעיף 38(א1) לחוק מס ערך מוסף, כנוסחו בסימן זה, כך:
(1) מיום א' בטבת התשפ"ה (1 בינואר 2025) עד יום י"א בטבת התשפ"ו (31 בדצמבר 2025) במקום "5,000" יבוא "20,000";
(2) מיום י"ב בטבת התשפ"ו (1 בינואר 2026) עד יום כ"א בטבת התשפ"ז (31 בדצמבר 2026) במקום "5,000" יבוא "15,000";
(3) מיום כ"ב בטבת התשפ"ז (1 בינואר 2027) עד יום א' בטבת התשפ"ח (31 בדצמבר 2027) במקום "5,000" יבוא "10,000".
(ג) על אף האמור בסעיפים קטנים (א) ו–(ב), בתקופה שמיום כ' בטבת התשפ"ד (1 בינואר 2024) ועד יום ל' בכסלו התשפ"ה (31 בדצמבר 2024) יקראו את חוק מס ערך מוסף, כנוסחו בסימן זה, כך:
(1) בסעיף 38(א1), במקום "5,000" יבוא "25,000", והמילים "או (א3)(1) או (א4)" - לא ייקראו;
(2) בסעיף 47 -
(א) בסעיף קטן (א2), במקום פסקה (3) יבוא:
"(3) ביקש עוסק מורשה מהמנהל להקצות מספר לחשבונית מס כאמור בפסקה (1), יקצה המנהל מספר לחשבונית המס באופן מקוון.";
(ב) סעיפים קטנים (א3) ו–(א4) - לא ייקראו.
(ד) (1) שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי להאריך בצו את התקופה האמורה בסעיף קטן (ג) כך שתחול שנה נוספת, ויחולו פסקאות (1) ו-(2) לסעיף קטן (ג), או לקבוע בצו שיחולו הוראות סעיפים קטנים (א) ו-(ב); לא קבע שר האוצר צו כאמור עד יום ל' בכסלו התשפ"ה (31 בדצמבר 2024), או לא אישרה ועדת הכספים את הצו האמור עד אותו מועד, יפקע תוקפם של סעיפים קטנים (א) ו-(ב) (בסעיף זה - מועד הפקיעה הראשון).
(2) האריך שר האוצר בצו את התקופה כאמור בפסקה (1), רשאי הוא, בתום אותה תקופה, לקבוע בצו, באישור ועדת הכספים, שיחולו הוראות סעיף קטן (א), ויקראו את סעיף 38(א1) לחוק מס ערך מוסף כך בתקופות ששלהלן:
(א) מיום י"ב בטבת התשפ"ו (1 בינואר 2026) עד יום כ"א בטבת התשפ"ז (31 בדצמבר 2026), במקום "5,000" יבוא "15,000";
(ב) מיום כ"ב בטבת התשפ"ז (1 בינואר 2027) עד יום א' בטבת התשפ"ח (31 בדצמבר 2027), במקום "5,000" יבוא "10,000".
(3) לא קבע שר האוצר צו כאמור עד יום י"א בטבת התשפ"ו (31 בדצמבר 2025), או לא אישרה ועדת הכספים את הצו האמור עד אותו מועד, יפקע תוקפם של סעיפים קטנים (א) ו-(ב) (בסעיף זה - מועד הפקיעה השני).

39. הוראות סימן זה יחולו לעניין חשבוניות מס שיוציא עוסק מיום תחילתו של סימן זה ועד תום תוקפו.

 
יצחק רבין
יהושע רבינוביץ
 
ראש הממשלה
שר האוצר
אפרים קציר
 
 
נשיא המדינה
 
 
[1.] ס"ח 791, התשל"ו, (6.1.1976), עמ' 52.
תיקונים:ס"ח 877, התשל"ח (8.12.1977), עמ' 28;
ס"ח 879, התשל"ח (30.12.1977), עמ' 46;
ס"ח 921, התשל"ט (4.1.1979), עמ' 32;
ס"ח 927, התשל"ט (16.2.1979), עמ' 52 [התשל"ט (מס' 2)] (ת"ט ס"ח 933);
ס"ח 1107, התשמ"ד (23.2.1984), עמ' 60;
ס"ח 1160, התשמ"ו (24.10.1985), עמ' 37;
ס"ח 1195, התשמ"ו (24.8.1986), עמ' 264 [התשמ"ו (מס' 2)];
ס"ח 1212, התשמ"ז (9.4.1987), עמ' 93;
ס"ח 1334, התשנ"א (13.12.1990), עמ' 28;
ס"ח 1386, התשנ"ב (6.3.1992), עמ' 106;
ס"ח 1433, התשנ"ג (27.8.1993), עמ' 212;
ס"ח 1442, התשנ"ד (9.12.1993), עמ' 34;
ס"ח 1460, התשנ"ד (25.3.1994), עמ' 130 [התשנ"ד (מס' 2)];
ס"ח 1497, התשנ"ה (28.12.1994), עמ' 69;
ס"ח 1526, התשנ"ה (9.6.1995), עמ' 324 [התשנ"ה (מס' 2)];
ס"ח 1586, התשנ"ו (21.3.1996), עמ' 256;
ס"ח 1643, התשנ"ח (28.12.1997), עמ' 32;
ס"ח 1655, התשנ"ח (26.2.1998), עמ' 135 [התשנ"ח (מס' 2)];
ס"ח 1663, התשנ"ח (31.3.1998), עמ' 185 [התשנ"ח (מס' 3)];
ס"ח 1675, התשנ"ח (22.7.1998), עמ' 268 [התשנ"ח (מס' 4)];
ס"ח 1684, התשנ"ח (6.8.1998), עמ' 327 [התשנ"ח (מס' 5)];
ס"ח 1692, התשנ"ט (10.11.1998), עמ' 24;
ס"ח 1830, התשס"ב (14.2.2002), עמ' 143;
ס"ח 1838, התשס"ב (24.3.2002), עמ' 241 [התשס"ב (מס' 2)] (ת"ט בס"ח התשס"ה, עמ' 3);
ס"ח 1854, התשס"ב (27.6.2002), עמ' 460 [התשס"ב (מס' 3)];
ס"ח 1863, התשס"ב (4.8.2002), עמ' 578 [התשס"ב (מס' 4)];
ס"ח 1892, התשס"ג (1.6.2003), עמ' 430 (ת"ט בס"ח התשס"ה, עמ' 3);
ס"ח 1978, התשס"ה (27.1.2005), עמ' 124;
ס"ח 1997, התשס"ה (11.4.2005), עמ' 366 [התשס"ה (מס' 2)];
ס"ח 2023, התשס"ה (10.8.2005), עמ' 814 [התשס"ה (מס' 3)];
ס"ח 2077, התשס"ז (11.1.2007), עמ' 66. הצ"ח - ממשלה 260, התשס"ז, עמ' 16;
ס"ח 2112, התשס"ח (15.10.2007), עמ' 2. הצ"ח - ממשלה 309, התשס"ז, עמ' 677;
ס"ח 2136, התשס"ח (6.3.2008), עמ' 222 [התשס"ח (מס' 2)]. הצ"ח - ממשלה 331, התשס"ז, עמ' 924;
ס"ח 2136, התשס"ח (6.3.2008), עמ' 231 [התשס"ח (מס' 3)]. הצ"ח - ממשלה 347, התשס"ח, עמ' 258;
ס"ח 2140, התשס"ח (18.3.2008), עמ' 266 [התשס"ח (מס' 4)]. הצ"ח - ממשלה 335, התשס"ח, עמ' 16 ועמ' 75;
ס"ח 2185, התשס"ט (5.11.2008), עמ' 4. הצ"ח - ממשלה 400, התשס"ח, עמ' 662;
ס"ח 2203, התשס"ט (23.7.2009), עמ' 273 [התשס"ט (מס' 2)]. הצ"ח - ממשלה 436, התשס"ט, עמ' 348;
ס"ח 2232, התש"ע (3.3.2010), עמ' 409. הצ"ח - כנסת 235, התשס"ח, עמ' 332;
ס"ח 2269, התשע"א (26.12.2010), עמ' 122. הצ"ח - ממשלה 541, התשע"א, עמ' 6 ועמ' 92;
ס"ח 2271, התשע"א (6.1.2011), עמ' 162 [התשע"א (מס' 2)]. הצ"ח - ממשלה 541, התשע"א, עמ' 6;
ס"ח 2300, התשע"א (15.6.2011), עמ' 937 [התשע"א (מס' 3)]. הצ"ח - כנסת 376, התשע"א, עמ' 121;
ס"ח 2334, התשע"ב (23.1.2012), עמ' 147. הצ"ח - ממשלה 625, התשע"ב, עמ' 50 (תיקון לתיקון התשס"ט (מס' 2)), כולל הוראות שעה לשנת 2012;
ס"ח 2351, התשע"ב (1.4.2012), עמ' 317 [התשע"ב (מס' 2)]. הצ"ח - ממשלה 625, התשע"ב, עמ' 50.
ס"ח 2405, התשע"ג (5.8.2013), 162. הצ"ח - ממשלה 768, התשע"ג, עמ' 586;
ס"ח 2433, התשע"ד (13.2.2014), עמ' 290. הצ"ח - ממשלה 771, התשע"ג, עמ' 882 ועמ' 890;
ס"ח 2458, התשע"ד (15.7.2014), עמ' 591 [התשע"ד (מס' 2)]. הצ"ח - ממשלה 771, התשע"ג, עמ' 911;
ס"ח 2467, התשע"ד (7.8.2014), עמ' 736 [התשע"ד (מס' 3)]. הצ"ח - ממשלה 771, התשע"ג, עמ' 911 (ת"ט בס"ח 2477, התשע"ה, עמ' 38);
ס"ח 2476, התשע"ה (25.11.2014), עמ' 33. הצ"ח - ממשלה 877, התשע"ד, עמ' 844;
ס"ח 2478, התשע"ה (4.12.2014), עמ' 41 [התשע"ה (מס' 2)]. הצ"ח - ממשלה 877, התשע"ד, עמ' 844;
ס"ח 2482, התשע"ה (16.12.2014), עמ' 80 ו-81 [התשע"ה (מס' 3)] (שני תיקונים). הצ"ח - ממשלה 877, התשע"ד, עמ' 844;
ס"ח 2496, התשע"ה (29.7.2015), עמ' 201 [התשע"ה (מס' 4)]. הצ"ח - ממשלה 925, התשע"ה, עמ' 624;
ס"ח 2511, התשע"ו (30.11.2015), עמ' 241. הצ"ח - ממשלה 951, התשע"ה, עמ' 1566;
ס"ח 2513, התשע"ו (9.12.2015), עמ' 278 [התשע"ו (מס' 2)]. הצ"ח - ממשלה 951, התשע"ה, עמ' 1604;
ס"ח 2547, התשע"ו (7.4.2016), עמ' 736 [התשע"ו (מס' 3)]. הצ"ח - ממשלה 1000, התשע"ו, עמ' 360;
ס"ח 2581, התשע"ו (21.8.2016), עמ' 1249 [התשע"ו (מס' 4)]. הצ"ח - ממשלה 931, התשע"ה, עמ' 768;
ס"ח 2603, התשע"ז (8.2.2017), עמ' 390. הצ"ח - ממשלה 1068, התשע"ו, עמ' 1274;
ס"ח 2676, התשע"ח (28.12.2017), עמ' 81. הצ"ח - ממשלה 1047, התשע"ו, עמ' 1060;
ס"ח 2702, התשע"ח (12.3.2018), עמ' 277 [התשע"ח (מס' 2)]. הצ"ח - ממשלה 1150, התשע"ז, עמ' 1230;
ס"ח 2749, התשע"ח (29.7.2018), עמ' 956 [התשע"ח (מס' 3)]. הצ"ח - ממשלה 1023, התשע"ו, עמ' 568;
ס"ח 2933, התשפ"ב (18.11.2021), עמ' 247. הצ"ח - ממשלה 1443, התשפ"א, עמ' 840;
ס"ח 3040, התשפ"ג (16.5.2023), עמ' 134. הצ"ח - ממשלה 1517, התשפ"ג, עמ' 650;
ס"ח 3045, התשפ"ג (31.5.2023), עמ' 159, 164, 173 ו–174 [התשפ"ג (מס' 2)]. הצ"ח - ממשלה 1612, התשפ"ג, עמ' 866.
[2.] תוקפה של הגדרה זו - החל ביום 1.1.03.
[3.] ראו הוראות תחולה לתיקון התשע"א (מס' 2) לסעיף 21 בסעיף 34 לתיקון (ס"ח 2271, התשע"א, עמ' 163).
[4.] על השכרה למגורים שהסכם לגביה נחתם לפני 1.7.02, יחול נוסח הסעיף ערב תיקון התשס"ב (מס' 3), בו נקבע "10 שנים".
[5.] הוראות תיקון התשע"ה לסעיפים 31א ו-31ב (שעיקרו המרת הפטור ממס במס בשיעור אפס) יחולו לגבי מכירת זכות ביחידת מגורים חלופית או מתן שירותי בנייה שמועד החיוב במס לגביהם לפי פרק ו' לחוק חל ב-25.11.14 או לאחריו; לעניין זה, "מכירת זכות ביחידת מגורים חלופית" ו"מתן שירותי בנייה" - כמשמעותם בסעיף 31א לחוק. סעיף 31ב יחול על מתן שירותי בנייה לפי תכנית החיזוק שנעשתה בתקופה שמיום 18.5.05 ועד יום 18.5.26 (תיקון התשפ"ג).
[6.] הוראות תיקון התשע"ה לסעיפים 31א ו-31ב (שעיקרו המרת הפטור ממס במס בשיעור אפס) יחולו לגבי מכירת זכות ביחידת מגורים חלופית או מתן שירותי בנייה שמועד החיוב במס לגביהם לפי פרק ו' לחוק חל ב-25.11.14 או לאחריו; לעניין זה, "מכירת זכות ביחידת מגורים חלופית" ו"מתן שירותי בנייה" - כמשמעותם בסעיף 31א לחוק. סעיף 31ב יחול על מתן שירותי בנייה לפי תכנית החיזוק שנעשתה בתקופה שמיום 18.5.05 ועד יום 18.5.26 (תיקון התשפ"ג).
[7.] עדכון הסכום: ק"ת 6771, התשס"ט, עמ' 834, החל משנת המס 2009.
[8.] ראו הוראת שעה ותנאיה לגבי סעיף 38 בסוף מסמך זה.
[9.] ראו הוראת שעה ותנאיה לגבי סעיף 40א והוספת סעיף 40ב בסוף מסמך זה.
[10.] ראו הוראת שעה ותנאיה לגבי סעיף 43א בסוף מסמך זה.
[11.] ראו הוראת שעה ותנאיה לגבי סעיף 47 בסוף מסמך זה.
[12.] עפ"י הוראות תיקון התשע"ב (מס' 2), החל מיום 1.1.15 רשאי שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, לקבוע כי הוראות סעיף 47(א1) לא יחולו, ובלבד ששוכנע שיש קושי ממשי ליישמו.
[13.] הסכומים הנקובים בסעיף 47א עודכנו לאחרונה בי"פ 12509, התשפ"ד, עמ' 9906, החל מיום 1.7.2024.
[14.] הסכום הנקוב בסעיף 67(א2)(1) התעדכן לאחרונה בי"פ 12707, התשפ"ד, עמ' 11675, החל מיום 1.9.24.
[15.] ראו הוראת שעה ותנאיה לגבי סעיף 69א(ב) בסוף מסמך זה.
[16.] ס"ק 69א(ח) היה בתוקף מיום 1.7.15 ועד 31.12.16 ועל כן הושמט.
[17.] עפ"י תיקון התשע"ו, החל ביום שקבע שר האוצר, בצו, לאחר שנקבעו כללים לפי סעיף 67ב(ד) לחוק, יחולו בסעיף 72א שינויים אלה: במקום הסיפא החל במילים "כשהם חתומים בחתימה אלקטרונית מאושרת" יבוא: "בהתאם להוראות שקבע המנהל לפי סעיף 67ב(ד), והוראות סעיף 67ב יחולו".
[18.] מיום 1.7.15 ועד 31.12.16 במקום "תקופתי" בס"ק 75א(א) יבוא "מיוחד"
[19.] מיום 1.7.15 ועד 31.12.16 המילים "בדוח תקופתי" שבס"ק 75א(ב) לא ייקראו.
[20.] אצילת סמכות המנהל על פי סעיף 77 ראו בי"פ 3836, התשנ"א, עמ' 1118, בי"פ 4034, התשנ"ב, עמ' 4374, בי"פ 5305, התשס"ד, עמ' 3130 ובי"פ 10793, התשפ"ב, עמ' 11470.
[21.] אצילת הסמכות על פי סעיף זה ראה בי"פ 4034, התשנ"ב (13.8.1992), עמ' 4374.
[22.] אצילת סמכות המנהל על פי סעיף 79 ראו בי"פ 4034, התשנ"ב, עמ' 4374 ובי"פ 10793, התשפ"ב עמ' 11470.
[23.] אצילת סמכות המנהל על פי סעיף 82 ראו בי"פ 4034, התשנ"ב, עמ' 4374, בי"פ 5305, התשס"ד, עמ' 3130 ובי"פ 10793, התשפ"ב, עמ' 11470.
[24.] אצילת סמכות המנהל לפי סעיף 91, ראו בי"פ 10793, התשפ"ב, עמ' 11470.
[25.] שיעור הריבית שונה מ-12% ל-8% בק"ת 5201, התשמ"ט (16.7.1989), עמ' 1107, החל מ-1.7.1989. שיעור הריבית שונה ל-6% מיום 1.3.1991 עפ"י ק"ת 5342, התשנ"א (21.3.1991), עמ' 744. שיעור הריבית שונה ל-4% מיום 15.6.1993 עפ"י ק"ת 5547, התשנ"ד (23.9.1993), עמ' 2.
[26.] הסכומים לענין סעיף זה עודכנו לאחרונה בק"ת 11333, התשפ"ד, עמ' 2772 החל ביום 1.7.24. ראו גם תקנות מס ערך מוסף (הגדלת סכומי קנסות), התשמ"ד-1984.
[27.] אצילת הסמכות על פי סעיף זה ראה בי"פ 3836, התשנ"א, עמ' 1118, בי"פ 4034, התשנ"ב, עמ' 4374, בי"פ 5305, התשס"ד, עמ' 3130 ובי"פ 10793, התשפ"ב, עמ' 11470.
[28.] תחילת תוקפו של סעיף 103 כנוסחו בתיקון התשע"ה (מס' 3) ביום 1.1.15 והוא יחול על חוב שנוצר מיום התחילה ואילך. על אף זאת, לגבי חוב שנוצר בשל דוח תקופתי לתקופה המסתיימת לפני יום התחילה, לרבות קנסות אשר הוטלו בשל דוחות כאמור לפי סעיף 94 לחוק או לפי חוק המסים (קנס פיגורים), התשמ"א-1981, ימשיכו לחול הוראות סעיף 103 לחוק כנוסחו ערב יום התחילה.
[29.] ראה אצילת סמכות לפי סעיף זה בי"פ 3708, התש"ן, עמ' 218, בי"פ 3740, התש"ן, עמ' 1736, בי"פ 4034, התשנ"ב, עמ' 4374, בי"פ 4090, התשנ"ג, עמ' 1908 בי"פ 4179, התשנ"ד, עמ' 1412 ובי"פ 6514, התשע"ג, עמ' 1590.
[30.] ראה אצילת סמכות לפי סעיף קטן (ב), בי"פ 3711, התש"ן, עמ' 285, בי"פ 3836, התשנ"א, עמ' 1118 ובי"פ 5305, התשס"ד, עמ' 3130.
[31.] אצילת סמכות המנהל על פי סעיף 112(א)(2) ראו בי"פ 10793, התשפ"ב, עמ' 11470.
[32.] אצילת הסמכות על פי סעיף זה ראה בי"פ 4031, התשנ"ב (6.8.1992), עמ' 4181 ובי"פ 4034, התשנ"ב (13.8.1992), עמ' 4374.
[33.] ראו הוראת שעה ותנאיה לגבי סעיף 113 בסוף מסמך זה.
[34.] ראה אצילת סמכויות לפי סעיף זה בי"פ 3711, התש"ן (29.10.1989), עמ' 285, בי"פ 4179, התשנ"ד (26.12.1993), עמ' 1412 ובי"פ 5305, התשס"ד (16.6.2004), עמ' 3130.
[35.] בתקופה שמיום 1.7.15 עד 31.12.16 אחרי המילים "בדוח מיוחד" בס"ק 117(א)(6ב) יבוא: "למלכ"ר, מוסד כספי ועוסק החייב בדיווח מפורט".
[36.] היתר לגילוי ידיעות פורסם בי"פ 4227, התשנ"ד (30.6.1994), עמ' 4112. היתר כללי נוסף פורסם בי"פ 4636, התשנ"ח (9.4.1998), עמ' 3130. אצילת סמכותו של שר האוצר למנהל רשות המסים פורסמה בי"פ 5418, התשס"ה, עמ' 3497.

מפת מסמך

פרק א': הגדרות
1. הגדרות
1א. פרשנות לגבי תחולת החוק באזור ובשטחי עזה ויריחו
פרק ב': הטלת המס ושיעורו
2. הטלת מס ערך מוסף ושיעורו
3. תחולת חוק מסי מכס ובלו (שינוי תעריף)
4. הטלת מס על מלכ"רים ומוסדות כספיים ושיעורו
5. מס ערך מוסף על דברי אמנות ונכסים משומשים
6. גביית המס מהקונה
פרק ג': המחיר
7. בעסקה
8. במכר ושירות יחד
9. בעסקאות שסעיף 19 חל עליהן
9א. בשירות שמשתלמת בשלו אגרה
9ב. בעסקת רישום בבורסה
10. במקרים מיוחדים
11. טובין ביבוא
11א. במכירה לפני פדייה מפיקוח רשות המכס
12. דין תרומה, תמיכה וכדומה
13. כללים לחישוב המחיר
פרק ד': מקום העסקה
14. במכר
15. במתן שירות ובניהול פעילות
פרק ה': החייב בתשלום המס
16. החייבים בתשלום המס
17. שלוח וסוכן
18. אחריות ממונה לתשלום מס
19. מוכר בולים, אסימונים, שטרות, ניירות ערך וכיוצ"ב
20. רשות לשלם מס במקום החייב בו
21. חיוב הקונה בתשלום המס
פרק ו': מועד החיוב במס
22. במכר טובין
23. במשגור
24. בשירות
25. בשימוש לצורך עצמי
26. ביבוא
27. בהפקעה
28. בעסקת מקרקעין
29. במקרים מיוחדים
פרק ז': שיעור אפס ופטורים
30. מס בשיעור אפס
31. פטור לעסקאות מסוימות
31א. מתחמי פינוי ובינוי - הוראות מיוחדות
31ב. מתן שירותי בניה לפי תכנית החיזוק - הוראות מיוחדות
31ג. פטור ממס לעסקה של מכירת דירת מגורים לקרן להשקעות במקרקעין
32. פטור ביבוא
33. פטור לאבנים יקרות
34. סמכות לפטור או להחיל שיעור אפס
35. פטור למלכ"רים מסויימים
35א. סמכות לפטור מי שרשום באזור
35ב. סמכות לקביעת שיעור אפס לתרומות
36. סמכות להתנות פטור ושיעור אפס
37. אי תחולת פטור מכוח דין אחר
פרק ח': ניכוי ממס תשומות, ניכוי אחר והחזר מס
38. ניכוי המס ששולם על תשומות
39. החזר
40. מס התשומות שלפני הרישום
40א. מס תשומות של עסק בהקמה
41. התשומות ששימשו לעסקה פטורה
42. הגבלה לגבי ניכויים של עוסק זעיר
43. הפחתה מחמת ביטול או שינוי
43א. ניכוי במכירת מקרקעין
43ב. החזר מס לתייר
44. תקנות לענין ניכוי מס תשומות
פרק ט': חשבוניות
45. חובה להוציא חשבונית עסקה
46. מועד הוצאת חשבונית
47. זכות להוציא חשבונית מס
47א. חובת עוסק בעת רכישה
48. רישום בחסר או ביתר
49. עסקה שלא יצאה לפועל או בוטלה
50. הוצאת חשבונית מס שלא כדין
51. תקנות לענין חשבונית
פרק י': רישום
52. חובת רישום
53. תעודת עוסק מורשה ואישור רישום
54. רישום בידי המנהל
55. רישום מספר עסקים של עוסק
56. רישום מספר עוסקים כאחד
58. רישום מסוג שונה
59. רישום עוסק מורשה כעוסק פטור
60. תושב חוץ שיש לו עסקים או פעילות בישראל
60א. אי רישום תושב האזור או תושב שטחי עזה ויריחו
61. שינוי ברישום או ביטולו
62. מתן הזדמנות להשמיע טענות
63. תחילת תוקף
64. ערעור על פעולות המנהל
65. תקנות בדבר רישום
פרק י"א: פנקסים ודו"חות
66. ניהול פנקסים ורשומות
67. דו"ח תקופתי
67א דוח תקופתי לעוסק החייב בדיווח מפורט
67ב. הגשה באופן מקוון
67ג. דיווח בגין חוות דעת
67ד. נקיטת עמדה חייבת בדיווח
68. דו"ח ארעי
69. פרטי דו"ח של עוסק
69א פרטי דוח תקופתי לעוסק החייב בדיווח מפורט
70. דו"חות של מלכ"ר ומוסד כספי
71. דו"ח משלים
71א. דוח מסכם לעוסקים שנרשמו כאחד
72. דרישת פרטים נוספים, דו"חות נוספים ואישור רואה חשבון
72א הגשת דוחות באופן מקוון
73. דחיית המועד להגשת הדו"ח
74. סירוב לקבל דו"ח
75. שמירת פנקסים ומסמכים
75א מאגר מידע
פרק י"ב: קביעה, שומה, השגה וערעור
76. קביעת מס
77. שומה לפי מיטב השפיטה
77א. אי רישום תקבולים ואי ניהול קופה
77ב. הוצאה של חשבונית מס שלא כדין וניכוי מס תשומות שלא כדין
78. קביעה ושומה למספר תקופות
79. תיקון שומה וקביעת מס
80. המצאת הודעה
81. שמירת אחריות
81א. דין קביעת מחזור עסקאות
82. השגה
83. ערעור
84. תקנות סדרי דין
85. תשלום המס שאינו שנוי במחלוקת
86. מחלוקת על המס ביבוא
87. החזר מס יתר
פרק י"ג: מועד התשלום
88. התשלום לפי דו"ח
89. התשלום ביבוא
90. התשלום בקביעה או בשומה
91. תשלום
92. מקדמות
פרק י"ד: גבייה, קנסות וריבית
93. הגדרות
94. קנס על איחור בהגשת דו"ח
95. קנס על אי-ניהול ספרים
96. קנס בשל אי-תשלום במועד
96א. קנס בשל פעולה החייבת בדיווח
96ב. קנס על גירעון
97. הפרשי הצמדה וריבית
97א. תיאום הפרשי הצמדה וריבית
97ב. מס תשומות שהוחזר ביתר
98. הפרשי הצמדה וריבית במקרים מיוחדים
99. חיוב בהוצאות גביה
100. ויתור או קנס, ריבית או הוצאות
101. מועד התשלום
102. דרכי הגביה
102א. ערב לתשלום חוב מס
102ב. בקשה לרשם לענייני המרכז להטלת הגבלות
103. זקיפת תשלום לחוב קודם
104. שמירת אחריות פלילית
105. ריבית על איחור בהחזר
106. גביית חוב מצד שלישי
106א. גביה לאחר פטירתו של עוסק
106ב. גבית מס בנסיבות מיוחדות
פרק ט"ו: סמכויות לביצוע
107. הנהלת המס ואצילת סמכויות
108. דרישת מסמכים, דוגמאות וידיעות
108א. קבלת מידע מהמוסד לביטוח לאומי
109. סמכויות חיפוש ותפיסה
110. סייג לחקירת בני משפחה
111. העשיה בתפוס
112. אמצעי כפיה מנהליים
112א. גביית מס במקרים מיוחדים
113. איסור הוצאת חשבונית מס
114. עיכוב טובין ברשות המכס
115. עיכוב יציאה מהארץ
116. דחיית מועדים
פרק ט"ז: עונשין
117. עבירות
117א. העברת נכסים בכוונה למנוע תשלום מס
118. עבירה שלא נקבע לה עונש
119. עבירה של חבר בני אדם
120. אחריות למעשי עובד
121. כופר כסף
123. אין בהרשעה לפטור מחובות אחרים
124. חילוט נוסף על ענשים אחרים
פרק י"ז: הוראות שונות
125. סמכות לשנות סכומים
126. הצמדה
127. ועדה לקבילות פנקסים
128. שותפות ועסקה משותפת
129. תעודת משלוח
129א. פיקוח על הכנסת טובין והוצאתם מהאזור ומשטחי עזה ויריחו
130. סימני זיהוי
131. הצגת מחיר תכלול הודעה על מס
132. ראיה
133. חזקת מכירה
134. פטור מחתימה
135. פגם בפעולה אינו פוסלה
136. רישום בפנקסי המקרקעין
137. הודעה על שינויים
137א. דין נכסי עסק לאחר הפסקת פעילות
137ב. דין נכסי עסק כשרישומו של העוסק שונה למלכ"ר או למוסד כספי
138. עסקה מלאכותית או בדויה
139. עיגול סכומים
140. טפסים
141. המצאת מסמכים
142. סודיות
143. תחולת הוראות מפקודת מס הכנסה
143א. רשות לייצג חייב במס
144. תחולת הוראות מפקודת המכס
144ב. דין המדינה
145. ביצוע ותקנות
146. תקנות סדרי דין
פרק י"ח: תחילה והוראות מעבר
147. תחילה
148. הוראות מעבר לגבי מכירת טובין
149. הוראות מעבר לגבי מכירת מקרקעין ומתן שירותים
150. הוראת מעבר לגבי יבוא
151. תקנות לענין החזר מס קניה
הוראת שעה: הקצאת מספרי חשבוניות[סעיפים 38 ו–39 לתיקון התשפ"ג (מס' 2)]