תאריך תצוגה: 03/12/2024
הקליקו על כותרת הסעיף
1. הגדרות
2. כרטיס העובד
3. ניכוי מס ממשכורת חודש ומשכר עבודה
4. ניכוי מס ממשכורת בלתי קבועה
5. ניכוי ממשכורת חלקית, מקיצבה, משכר עבודה וממשכורת בעד מישרה נוספת
6. ניכוי מס במקרים מיוחדים
7. ניכוי מס ממענק פרישה
8. ניכוי מס משווה כסף
9. הנחות ופטורים
10. תיאום ניכוי המס
11. תשלום הניכויים, מס מעסיקים והגשת דו"ח לפקיד השומה
12. רישום תשלום משכורת והגשת הטפסים לפקיד השומה
13. אישור על משכורת וניכוי
14. טפסים
15. תחולה

תקנות מס הכנסה (ניכוי ממשכורת ומשכר עבודה), התשנ"ג-1993 1

בתוקף סמכותי לפי סעיפים 164, 166 ו-243 לפקודת מס הכנסה (להלן - הפקודה), וסעיף 6 לחוק מס מעסיקים, התשל"ה-1975, אני מתקין תקנות אלה:
 
1.   
"עובד יומי" - יחיד המקבל שכר עבודה ממעביד אחד בעד עבודה של פחות משמונה עשר ימים בחודש, אולם לא פחות משמונה שעות בשבוע;
"משכורת" -
(1) הכנסת עבודה, לרבות שווי של השימוש ברכב שהועמד לרשות העובד, כנקבע בתקנות מס הכנסה (שווי השימוש ברכב), התשמ"ז-1987, ולרבות תשלומים מקופת גמל בעד דמי חופשה, דמי מחלה או דמי חגים ולרבות תשלומים מקרן השתלמות למעט תשלומים כאמור שחלות עליהם הוראות תקנות מס הכנסה (ניכוי מסכומים ששולמו מקרן השתלמות), התשס"ג-2002, או תשלומים בעד שבתון וכן כל הכנסה שנקבע לגביה שדינה כדין הכנסת 2 עבודה;
(2) קיצבה לפי סעיף 2(5) לפקודה, לרבות סכום המתקבל עקב היוון קיצבה שאינו פטור על פי סעיפים 9א או 9ב לפקודה, ולרבות קיצבאות חייבות מס המשולמות על ידי המוסד לביטוח לאומי;
(3) הטבה הנובעת ממימוש זכות שמקבל עובד ממעבידו לרכישת נכס או שירות, וכן הפרשי ריבית על הלוואה שקיבל עובד ממעבידו, כאמור בסעיף 3(ט) לפקודה;
(4) מענק עקב פרישה או מוות לפי סעיף 9(7א) לפקודה (להלן - מענק פרישה);
(5) שכר עובדי פושט רגל או חברה בפירוק, כמשמעותו בצו מס הכנסה (קביעת שכר עובדי פושט רגל או חברה בפירוק כהכנסה), התשל"ב-1971;
(6) סכומים ותשלומים שחל עליהם סעיף 18(ב) לפקודה והמהווים הכנסה בידי מקבלם וכן תשלומים לפי צו מס הכנסה (קביעת סכומים ששולמו לבעל שליטה כהכנסה), התשמ"ו-1986, ולמעט תשלום ריבית שחלות עליה תקנות מס הכנסה (ניכוי מריבית), התשס"ג-2002.
"משכורת חודש" - משכורת המשולמת לעובד בעד עבודת חודש; לענין זה, "עבודת חודש" -למעט עבודה של פחות מ-18 ימים בחודש;
"משכורת חלקית" - משכורת המשולמת לעובד בעד עבודה של חמש שעות ליום או פחות, או בעד עבודה של יותר מחמש שעות ליום, אולם פחות משמונה שעות בשבוע;
"משכורת בלתי קבועה" - משכורת המשולמת לעובד בין בנוסף למשכורת חודש ובין בנפרד ממנה, בין באופן חד-פעמי, בין במועדים קבועים ובין במועדים לא קבועים, בין כהטבה ובין בכל אופן אחר;
"משכורת בעד עבודת משמרות" - משכורת המשולמת בעד עבודה במשמרת שניה או שלישית כמשמעותן בתקנות מס הכנסה (שיעור המס על הכנסה בעד עבודה במשמרות), התשמ"ז-1986 (להלן - התקנות הקובעות), לעובד כמפורט בתקנות הקובעותתקנות הקובעות - למעט עובד בניהול כללי, בכספים, בגזברות, בחשבונות, בשיווק, בקניות או במכירות - על פי רישום שעות העבודה וימי העבודה במשמרת שניה או שלישית, המבוססים על כרטיסי נוכחות מודפסים בשעון או על פי רישום שאישר מראש פקיד השומה, וכאשר נוהל רישום נפרד של המשכורת בעד עבודה במשמרות, כל עוד אינה עולה על הסכום שנקבע בסעיף 10(ג) לפקודה;
"משכורת בעד משרה נוספת" - משכורת המשולמת לעובד בעד עבודה של יותר מחמש שעות ביום, המועסק במקום עבודה אחר או המקבל ממעביד אחר קצבה חייבת במס;
"משכורת לעובד זר" - משכורת המשולמת לעובד זר על ידי יחיד, במשק ביתו הפרטי;
"תשלומים בעד שבתון" - סכומים המשולמים לעובד על פי הסכם קיבוצי או הסכם מיוחד אחר בשל שבתון, כולל תשלומים לכיסוי הוצאות הכרוכות בשבתון, לרבות שווי כרטיסי טיסה לעובד ולבני משפחתו לנסיעת שבתון בחו"ל, אך למעט סכומים שמקורם בקופת גמל שחל לגביה סעיף 9(17) לפקודה;
"שבתון" - השתלמות, התמחות, הוראה במוסדות אקדמאיים, או עבודת מחקר של העובד, והכל בין אם הם נעשים בארץ ובין בחו"ל, בין אם הם בתחום עבודתו הרגילה שבשלה מוענקת לו הזכות לשבתון, או בתחום קרוב לו, ובין אם הם בתחום שבו יש כוונה להעסיק את העובד לאחר השבתון, וכן כל פעילות אחרת המיועדת לתרום לקידומו המקצועי של העובד, שאושרה כשבתון לענין קבלת תשלום כסף בעד שבתון מהמעביד (להלן - השתלמות), ובלבד שתקופת ההשתלמות איננה קצרה מתקופת ההשתלמות הרצופה המינימלית המקנה את הזכות לקבלת תשלום כסף בעד שבתון;
"שכר עבודה" - משכורת המשולמת לעובד יומי, למעט שכר עבודה המשתלם בידי יחיד במשק ביתו הפרטי;
"השיעור המרבי" - שיעור המס הגבוה ביותר הקבוע בסעיף 121 לפקודה;
"עבודת יום" - עבודה ביום כלשהו;
"מס מעסיקים" - המס המוטל לפי סעיף 2 לחוק מס מעסיקים, התשל"ה-1975;
"בן זוג רשום" - כהגדרתו בפקודה, אולם כל עוד לא נמסר למעביד אישור בכתב מאת פקיד השומה מיהו בן הזוג הרשום, יראה המעביד, לצורך ניכוי המס במקור את הבעל כאילו הוא בן הזוג הרשום ואת האשה כאילו היא בן הזוג שאינו רשום;
"בן זוג לא רשום עובד" - בן זוג שאינו בן זוג רשום, שיש לו הכנסה שאיננה פטורה ממס על פי דין;
"ילד" - ילד שבשנת המס טרם מלאו לו 19 שנים, ושהעובד הצהיר בטופס 0101 שכלכלת הילד עליו;
"רווק" - לרבות גרוש או אלמן שאין לו ילד.
2.   
3.   
4.   
5.   
6.   
(2) מעביד המנכה את המס לפי תקנת משנה זו חייב להצהיר ולהודיע לפקיד השומה על תשלום משכורת בעד עבודת משמרות בטופס שנקבע לכך (טופס 0105) תוך שבוע ימים מיום התשלום הראשון שממנו נוכה מס במקור; הודעה והצהרה כאמור הינם תנאי לתחולתן של תקנות אלה.
(ז) מעביד המשלם לעובד משכורת שהיא תשלומים בעד שבתון, ינכה ממנה, בעת התשלום, מס בשיעור של 35%.
(ח) נכה המשלם משכורת או שכר עבודה למלווה, ינכה מהם בעת התשלום מס בשיעור שלא יעלה על 25%; בתקנת משנה זו -
"נכה" - כמשמעותו בסעיף 9(5) לפקודה, הנזקק למלווה לשם תפקודו;
"מלווה" - יחיד המקבל משכורת מנכה בעד עבודתו כמלווה צמוד של אותו נכה.
(ט) מעביד המשלם שכר עבודה בסכום כולל למספר עובדים יומיים והחלק המגיע לכל עובד אינו ידוע למעביד, ינכה משכר זה, בעת התשלום, מס בשיעור של 35%; לענין תקנת משנה זו, "עובד יומי" - לרבות יחיד המקבל שכר עבודה ממעביד אחר בעד עבודה של שמונה עשר ימים בחודש או יותר.
(י) מעביד שהוא קופת גמל המשלם לעמית בקופת גמל סכום בשל היוון קצבה מוכרת, ינכה, בעת התשלום, מס בשיעור של 15% ממרכיב הרווח היחסי כהגדרתו בסעיף 9א לפקודה.
(יא) לשיעור המס שמנוכה לפי תקנה זאת ייווסף מס נוסף כאמור בסעיף 121ב לפקודה.
7.   
ניכוי מס ממענק פרישה
(א) (1) מעביד המשלם לעובד למעט עובד יומי, מענק פרישה שכולו או חלקו אינו פטור ממס לפי סעיף 9(7א) לפקודה, ינכה בעת התשלום מהחלק שאינו פטור, מס כאילו היה משכורת בלתי קבועה, לפי המשכורת האחרונה ששולמה לעובד; שולמה המשכורת האחרונה בשל עבודה בחלק מחודש, תובא בחשבון לענין חישוב הניכוי האמור המשכורת האחרונה שהיתה משתלמת לעובד בעד עבודה בחודש שלם.
(2) מעביד המשלם לעובד יומי מענק פרישה שכולו או חלקו אינו פטור ממס לפי סעיף 9(7א) לפקודה, ינכה מהחלק שאינו פטור, בעת התשלום, מס בשיעור שיורה לו פקיד השומה; המעביד חייב לבקש הוראות מפקיד השומה לפני התשלום.
(ב) (1) מעביד שאינו קופת גמל המשלם מענק פרישה, כאשר משולם מענק עקב אותה פרישה גם מאת קופת גמל, ינכה ממלוא המענק שהוא משלם, בעת תשלומו, מס כאילו היה משכורת בלתי קבועה;
(2) הוכח למעביד, להנחת דעת פקיד השומה, כי סך כל מענקי הפרישה שהוא שילם וששילמה קופת גמל אינם עולים על הסכום הפטור ממס לפי סעיף 9(7א) לפקודה, או שחלק מהתשלום פטור ממס לפי הסעיף האמור, רשאי פקיד השומה להורות על פטור ממס או על סכום המס שעליו לנכות מאותו מענק פרישה שהוא משלם.
(ג) שילם המעביד את מענק הפרישה כולו או חלקו, בשווה כסף, ינכה מאותו חלק ממנו שאינו פטור ממס לפי סעיף 9(7א) לפקודה מס לפי שוויו בעת התשלום.
(ד) לענין תקנה זו רואים כתשלום גם מענק פרישה שנשאר מופקד בקופת גמל, כאמור בסעיף 9(7א)(ז) לפקודה.
8.   
9.   
(12) לעובדת בשל לידת ילד תוך שנת המס - לפי סעיפים 40(ב)(1) או 66(ג)(3) לפקודה;
(13) לעובד שכלכלת בן זוגו עליו ולבן הזוג מלאו 16 שנים, אך לא 18 שנים - לפי סעיף 40ב לפקודה;
(14) בשל תשלומים למס מקביל או לביטוח רפואי - לפי סעיף 47א לפקודה;
(15) בשל נקודות זיכוי שלא ניתנו עקב העדר הכנסה בחלק משנת המס;
(16) בשל נקודות זיכוי המגיעות לו, בהיותו חייל משוחרר, לפי סעיף 39א לפקודה;
(17) בשל נקודות זיכוי המגיעות לו לפי סעיפים 40ג או 40ד לפקודה;
(18) בשל הוצאה של דמי חבר או דמי טיפול והכל בשיעורים ובתנאים הקבועים לניכוי ההוצאה כאמור בתקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות), התשל"ב-1972;
(19) בשל הוצאה של דמי ביטוח אחריות מקצועית אשר שולמו על ידי העובד באמצעות מעסיקו מכוח הסכם קיבוצי כמשמעותו בחוק הסכמים קיבוציים, התשי"ז-1957;
המנהל רשאי להודיע לכלל המעבידים או לחלק מהם שעליהם להתיר את ההנחות או הפטורים שבתקנת משנה זו, כולם או מקצתם, גם בלי אישור מפקיד השומה ומשהודיע כך, חייב המעביד להתיר את ההנחות או הפטורים האמורים.
(ב) (נמחקה).
(ג) מעביד המשלם לעובד קיצבה אשר חלק ממנה פטור ממס, לפי סעיפים 9א או 9ב לפקודה, לא ינכה מס מהחלק הפטור מהקיצבה שהוא משלם.
10.   
11.   
12.   
רישום תשלום משכורת והגשת הטפסים לפקיד השומה

[תיקונים:

התשנ"ד, התשנ"ח, התשס"ג (מס' 2), התשס"ד, התשע"ג, התשע"ח]
(א) (1) מעביד ירשום לגבי כל אחד מעובדיו בכרטיס העובד (טופס 0101) תוך שבוע ימים מיום התשלום, את כל פרטי המשכורת ששילם לעובד ואת המס שניכה.
(2) מעביד ירשום לגבי כל אחד מעובדיו היומיים, בטופס 114, ב-16 בחודש את כל הפרטים המפורטים בו ויצרף העתק מהטופס האמור לטופס 0102. מעביד יהא פטור מהרישום בטופס 114, אם הוא מנהל לגבי כל אחד מעובדיו היומיים כרטיס עובד (טופס 0101).
(ב) מעביד חייב להגיש לפקיד השומה, לא יאוחר מיום 31 במרס של כל שנה, דוח בטופס 0126 לגבי העובדים שהעסיק או ששילם להם משכורת בשנת המס הקודמת, לגבי העובדים היומיים ששילם להם שכר עבודה בשנת המס הקודמת, וכן לגבי העובדים ששילם להם קצבה בשנת המס הקודמת; בדוח יפורטו כל הפרטים הכלולים בטופס, לרבות המשכורת או השכר ששילם לעובדים, המס שניכה מהם ומס המעסיקים ששילם, ואולם משכורת, שכר עבודה או קצבה ששולמו בין 1 בינואר ל-13 בינואר של שנת המס בשל שנות מס קודמות ייכללו בדוח 0126 כתשלומים ששולמו בשנת המס הקודמת.
(ג) על אף האמור בסעיף קטן (ב), מעביד שחדל להעסיק עובדים במהלך שנת מס יגיש דוח לגבי עובדים כאמור בטופס 0126 לגבי אותה שנת מס, תוך 14 ימים מיום הפסקת העסקתם.
(ד) בהגשת הדוח כאמור בתקנת משנה (ב) באמצעות מערכת מיכון כפי שיורה המנהל, חייב מעביד -
(2) המעסיק 10 עובדים או יותר;
(3) העורך את חישובי המשכורת ואת הניכויים ממנה באמצעות מערכת מיכון.
(ה) תקנה זו לא תחול על מעביד המשלם משכורת לעובד זר.
13.   
14.   
15.   
[1.] ק"ת 5502, התשנ"ג (18.2.1993), עמ' 408.
תיקונים:ק"ת 5569, התשנ"ד (30.12.1993), עמ' 303;
ק"ת 5644, התשנ"ה (15.12.1994), עמ' 408;
ק"ת 5810, התשנ"ז (2.2.1997), עמ' 388;
ק"ת 5901, התשנ"ח (28.5.1998), עמ' 750;
ק"ת 6214, התשס"ג (19.12.2002), עמ' 296;
ק"ת 6243, התשס"ג (19.6.2003), עמ' 741 [התשס"ג (מס' 2)];
ק"ת 6326, התשס"ד (24.6.2004), עמ' 724;
ק"ת 6475, התשס"ו (10.4.2006), עמ' 709;
ק"ת 7079, התשע"ב (18.1.2012), עמ' 656 (כולל שינוי השם);
ק"ת 7217, התשע"ג (29.1.2013), עמ' 660;
ק"ת 7907, התשע"ח (27.12.2017), עמ' 442;
ק"ת 11572, התשפ"ה (3.12.2024), עמ' 348.
2.במקור נכתב: "הכנת".

מפת מסמך

1. הגדרות
2. כרטיס העובד
3. ניכוי מס ממשכורת חודש ומשכר עבודה
4. ניכוי מס ממשכורת בלתי קבועה
5. ניכוי ממשכורת חלקית, מקיצבה, משכר עבודה וממשכורת בעד מישרה נוספת
6. ניכוי מס במקרים מיוחדים
7. ניכוי מס ממענק פרישה
8. ניכוי מס משווה כסף
9. הנחות ופטורים
10. תיאום ניכוי המס
11. תשלום הניכויים, מס מעסיקים והגשת דו"ח לפקיד השומה
12. רישום תשלום משכורת והגשת הטפסים לפקיד השומה
13. אישור על משכורת וניכוי
14. טפסים
15. תחולה
תוספת א'
תוספת ב'
תוספת ג'